Вернуть бракованный товар (Т. Лесина, "Расчет", N 5, май 2014 г.)

Вернуть бракованный товар

Любая фирма хотя бы раз сталкивалась с поступлением бракованного товара. Как в такой ситуации отразить возврат продукции, ведь эта операция не является реализацией от поставщика? А если возврат приходится на другой налоговый период?

В бухгалтерском учете покупателя порядок отражения возврата некачественного товара зависит от того, обнаружен брак непосредственно при приемке или после принятия продукции к учету.

При операциях возврата до принятия к учету происходит расторжение договора в одностороннем порядке, товар покупателем не принимается, а право собственности на него сохраняется за продавцом. Покупатель извещает продавца о нарушении условий договора (ст. 483 ГК РФ) и принимает товар на ответственное хранение. Бракованная продукция принимается к учету на забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в оценке согласно товаросопроводительным документам (простой записью по дебету счета 002). При возврате поставщику товара его стоимость списывается с забалансового учета простой записью по кредиту счета 002. Отдельной операцией отражается получение средств от поставщика по выставленной претензии:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- получены денежные средства от поставщика по претензии.

Учет возврата товара до заведения его в базах и получения денег требует выполнения всего трех хозяйственных операций. Сначала регистрируется накладная на поступление товара. Затем регистрируется накладная на списание товара. И наконец отражается выписка банка на поступление средств.

Если брак обнаружен после приемки товара, покупатель предъявляет поставщику претензию на стоимость такой продукции. Расчеты по претензиям учитываются на счете 76.6 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям".

Теперь рассмотрим пример возврата товара, усложнив его выплатой аванса поставщику.

Пример

ООО "Ривьера" купило у ООО "СтройБарьер" партию гвоздей (120 коробок по 3 кг каждая) за 25 000 рублей. До приемки товара "Ривьера" перечислила авансом пятьдесят процентов стоимости за предстоящую поставку. После того как товар поступил на склад и был оприходован, было выявлено, что почти у всех гвоздей отсутствуют шляпки - товар забраковали. Гвозди возвращены поставщику, а также ему направлена претензия о возврате уплаченного ранее аванса. Бухгалтер делает следующие записи в учете:

Дебет 60 субсчет "Авансы" Кредит 51

- 12 500 руб. - оплачено поставщику за товары (аванс);

Дебет 68 Кредит 76

- 1906,78 руб. - отражен вычет НДС по авансу, выданному поставщику;

Дебет 41 Кредит 60

- 25 000 руб. - приняты к учету товары, поступившие от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 3813,56 руб. - учтен входной НДС;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Авансы"

- 12 500 руб. - зачтен аванс по ранее полученной предоплате;

Дебет 68 Кредит 19

- 3813,56 руб. - зарегистрирован счет-фактура поставщика;

Дебет 76 Кредит 68

- 1906,78 руб. - восстановлен НДС по авансам выданным;

Дебет 76 Кредит 41

- 25 000 руб. - возвращены товары поставщику;

Дебет 76 Кредит 68

- 3813,56 руб. - учтен НДС к начислению;

Дебет 51 Кредит 76

- 12 500 руб. - возвращены денежные средства согласно акту сверки.

Со стороны поставщика

Особого внимания заслуживает учет возврата товаров у поставщика. Оставим в условиях все тот же аванс.

Обратите внимание, рассматриваемая ситуация усложняется начислением НДС на предоплату и отражением вычета НДС по полученным деньгам. Это предполагает выполнение следующих хозяйственных операций.

Пример

Бухгалтер ООО "СтройБарьер" делает следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 62 Субсчет "Авансы"

- 12 500 руб. - получены денежные средства на расчетный счет от покупателя (аванс);

Дебет 76 Кредит 68

- 1906,78 руб. - оформлен счет-фактура на аванс;

Дебет 62 Кредит 90.1

- 25 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90.3 Кредит 68

- 3813,56 руб. - начислен НДС с отгрузки товаров;

Дебет 90.2 Кредит 41

- 20 000 руб. - отражена себестоимость проданных товаров;

Дебет 62 субсчет "Авансы" Кредит 62

- 12 500 руб. - зачтен аванс, ранее поступивший от покупателя;

Дебет 68 Кредит 76

- 1906,78 руб. - отражен вычет НДС по авансам полученным;

Дебет 62 Кредит 90.1

- 25 000 руб. - корректировка реализации (сторно);

Дебет 90.2 Кредит 41

- 20 000 руб. - корректировка списания проданных товаров (сторно);

Дебет 90.3 Кредит 19

- 3813,56 руб. - корректировка начисленного НДС (сторно);

Дебет 62 субсчет "Авансы" Кредит 62

- 12 500 руб. - корректировка зачтенного аванса (сторно);

Дебет 68 Кредит 19

- 1906,78 руб. - принят НДС к вычету (регистрация счета-фактуры на возврат);

Дебет 62 субсчет "Авансы" Кредит 51

- 12 500 руб. - возвращены денежные средства покупателю.

nota bene. Возврат брака не является отдельной сделкой, поскольку производится в рамках первоначального договора, то есть операция возврата не считается обратной реализацией товара. Ситуации, когда покупатель вправе отказаться от такой продукции, перечислены в главе 30 Гражданского кодекса.

Разные периоды

При возврате бракованного товара покупателем порядок отражения операций в бухгалтерском учете продавца отличается в зависимости от того, в каком периоде брак возвращен.

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 9/99 "Доходы организации" выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

При возврате покупателем продукции ненадлежащего качества договор купли-продажи признается расторгнутым в части этого товара, считается, что право собственности на содержимое поставки не перешло к покупателю.

На основании пункта 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 года N 34н, уменьшение выручки в результате возврата некачественного товара, выявленного в следующем году, отражается как убыток, обнаруженный в отчетном году (п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организаций"). При этом исправления и (или) уточнения в бухгалтерскую отчетность прошлого года не вносятся.

Т. Лесина,

бухгалтер

"Расчет", N 5, май 2014 г.