Вопрос: Организация реорганизована путем присоединения к другой организации. Сведения о состоявшейся реорганизации внесены в ЕГРЮЛ 18 декабря 2013 г. В каком порядке происходит представление налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за последний налоговый период? ("Финансы", N 2, февраль 2014 г.)

Организация реорганизована путем присоединения к другой организации. Сведения о состоявшейся реорганизации внесены в ЕГРЮЛ 18 декабря 2013 г. В каком порядке происходит представление налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за последний налоговый период?

В соответствии со ст. 57 Гражданского кодекса РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

П. 2 ст. 58 Гражданского кодекса РФ установлено, что при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Согласно ст. 55 Налогового кодекса РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Если общество было реорганизовано путем присоединения к другому обществу 18.12. 2013 г., то последним налоговым периодом для присоединенной организации будет период с 1.01.2013 г. по 17.12. 2013 г.

НК РФ не установлены специальные сроки представления реорганизуемыми (ликвидируемыми) организациями или их правопреемниками налоговых деклараций за последний отчетный (налоговый) период деятельности реорганизуемой (ликвидируемой) организации и сроки уплаты налогов по таким декларациям.

При этом в силу п. 3 ст. 50 НК РФ реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.

Учитывая положения о неизменности сроков исполнения правопреемником обязанности по уплате налогов реорганизованного юридического лица, налоговые декларации должны быть представлены в налоговый орган, а налог уплачен не позднее установленных частью второй НК РФ сроков представления налоговых деклараций и уплаты налогов за отчетный (налоговый) период, в котором произошла реорганизация.

Статьями 287 и 289 НК РФ установлены срок представления налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций и срок уплаты налога по отчетным периодам - не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а по итогам налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Следовательно, при реорганизации в декабре 2013 г. налог на прибыль по реорганизованной организации и по организации-правопреемнику должен быть уплачен за налоговый период 2013 г. не позднее 28 марта 2014 г.

В рассматриваемом случае налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за налоговый период должны быть представлены также не позднее 28 марта 2014 г.

Если присоединяемой организацией до снятия с учета в налоговом органе не была представлена налоговая декларация за последний налоговый период, то такая декларация за реорганизованную организацию должна быть представлена организацией-правопреемником в налоговый орган по месту ее учета.

Кроме того, организация-правопреемник должна представить декларацию за налоговый период 2013 г., учитывая налоговую базу, исчисленную исходя из показателей данной организации до реорганизации (январь - 17 декабря) и показателей в целом по реорганизованной организации (январь-декабрь).

Составление налоговой декларации за последний налоговый период организацией-правопреемником производится в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, который утвержден приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения" (зарегистрирован в Минюсте России 20.04.2012 N 23898):

Согласно п. 2.7 указанного Порядка при представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником Декларации за последний налоговый период и уточненных Деклараций за реорганизованную организацию в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту "по месту нахождения (учета)" приводится код "215" или "216", указывающий на место нахождения правопреемника, а в верхней его части указываются ИНН и КПП организации-правопреемника. В реквизите "организация/обособленное подразделение" указывается наименование реорганизованной организации или обособленного подразделения реорганизованной организации.

В реквизите "ИНН/КПП реорганизованной организации (обособленного подразделения)" указываются, соответственно, ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения (по налогоплательщикам, отнесенным к категории крупнейших, - налоговым органом по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) или по месту нахождения обособленных подразделений реорганизованной организации.

В Разделе 1 указывается код ОКАТО (ОКТМО) того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация или ее обособленные подразделения.

Сотрудники Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 февраля 2014 г.

"Финансы", N 2, февраль 2014 г.