Вопрос: Организация производит выплаты работникам зарубежных дочерних обществ, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации. При этом между физическими лицами и организацией может как наличествовать, так и отсутствовать трудовой договор. Подлежат ли налогообложению указанные выплаты в России? ("Финансы", N 2, февраль 2014 г.)

Организация производит выплаты работникам зарубежных дочерних обществ, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации. При этом между физическими лицами и организацией может как наличествовать, так и отсутствовать трудовой договор. Подлежат ли налогообложению указанные выплаты в России?

Порядок налогообложения доходов физических лиц зависит в том числе от налогового статуса получателя дохода и от отнесения выплаты к доходам от источников в Российской Федерации или к доходам от источников за пределами Российской Федерации (статьи 207, 208 Налогового кодекса Российской Федерации).

Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, признаются налогоплательщиками при получении доходов от источников в Российской Федерации. К доходам от источников в Российской Федерации относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации,

иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

Таким образом, если вознаграждение выплачивается организацией физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом РФ, за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации:

в рамках договоров физического лица с зарубежными дочерними обществами - доход относится к источникам за пределами Российской Федерации и налогообложению в РФ не подлежит;

в рамках договоров с российской организацией - может потребоваться более подробная квалификация видов полученных доходов для целей отнесения их к доходам от источников в Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.

В правоприменительной практике с учетом положений ст. 129 Трудового кодекса РФ встречается разграничение выплат на вознаграждение за труд, компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В случае если выплата налоговому нерезиденту будет признана вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, а не компенсационными или стимулирующими выплатами, такая выплата налогообложению в РФ подлежать не будет.

Сотрудники Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 февраля 2014 г.

"Финансы", N 2, февраль 2014 г.