Вопрос: Я являюсь ИП. В 2013 году совмещала патентную систему налогообложения на оказание транспортных услуг и упрощенную систему налогообложения на другие виды деятельности. Просрочила оплату по патенту. Как я должна оплачивать налоги? Может ли совмещаться упрощенная система налогов с общим режимом налогообложения? Патент был оплачен полностью, но с опозданием. Как мне быть? Если перейти на общий режим налогообложения, то банкротство мне гарантировано. Возможно ли перейти на УСН по всем видам деятельности? Какой выход из этой ситуации? ("Юрист спешит на помощь", N 5, май 2014 г.)

Я являюсь ИП. В 2013 году совмещала патентную систему налогообложения на оказание транспортных услуг и упрощенную систему налогообложения на другие виды деятельности. Просрочила оплату по патенту. Как я должна оплачивать налоги? Может ли совмещаться упрощенная система налогов с общим режимом налогообложения? Патент был оплачен полностью, но с опозданием. Как мне быть? Если перейти на общий режим налогообложения, то банкротство мне гарантировано. Возможно ли перейти на УСН по всем видам деятельности? Какой выход из этой ситуации?

Согласно п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае:

1) если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. руб.;

2) если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному п. 5 ст. 346.43 НК РФ;

3) если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ.

В соответствии с п. 8 ст. 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, и о переходе на общий режим налогообложения в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения.

Согласно п. 7 ст. 346.45 НК РФ суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанный индивидуальный предприниматель не уплачивает пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогу, подлежащему уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент. Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения в соответствии с п. 6 ст. 346.45 НК РФ, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.

Следовательно, если индивидуальный предприниматель совмещал применение патентной системы налогообложения с упрощенной системой налогообложения и утратил право на применение патентной системы налогообложения по основанию, предусмотренному п. 6 ст. 346.45 НК РФ, такой предприниматель за период, на который был выдан патент, обязан уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых он был освобожден в соответствии с п. 10 и 11 ст. 346.43 НК РФ. При этом индивидуальный предприниматель вправе перейти на упрощенную систему налогообложения по виду предпринимательской деятельности, в отношении которой применял патентную систему налогообложения, с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика патентной системы налогообложения, произведенного в порядке, установленном п. 8 ст. 346.45 и п. 3 ст. 346.46 НК РФ, при условии соблюдения ограничений, предусмотренных гл. 26.2 кодекса. Указанная точка зрения содержится в письме Минфина России от 24.05.2013 N 03-11-11/18691.

Таким образом, вы утратили право на применение патентной системы налогообложения и перешли на общий режим налогообложения. При этом необходимо отметить, что совмещение упрощенной системы налогообложения и общего режима налогообложения налоговым законодательством не предусмотрено. Данной точки зрения придерживаются налоговые органы.

Вместе с тем существует мнение (письмо Минфина России от 18.03.2013 N 03-11-12/33), что если индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения в отношении одного вида деятельности, одновременно применяет упрощенную систему по иным видам деятельности, при этом предпринимателем не допущено превышения установленного предельного размера доходов (60 млн. руб.) или несоответствия требованиям, установленным п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, то за таким предпринимателем сохраняется право на применение упрощенной системы налогообложения в отношении указанного вида деятельности, а также в отношении остальных видов деятельности, по которым предпринимателем применяется упрощенная система налогообложения.

В связи с вышеуказанным вы можете обратиться в суд за защитой своего права на применение упрощенной системы налогообложения.

Н.В. Дьячкова,

юрист

1 мая 2014 г.

"Юрист спешит на помощь", N 5, май 2014 г.