Вопрос: Физическое лицо в 2009 году приобрело жилье (были получены правоустанавливающие документы на дом) с рассрочкой на 15 лет. Стоимость дома - примерно 1 350 000 руб., согласно форме 2-НДФЛ сумма налога за год у покупателя составляет примерно 100 000 руб. Имеет ли право физическое лицо на получение имущественного налогового вычета при приобретении жилья в рассрочку? Если да, то какие документы нужно приложить к налоговой декларации и за какой период можно воспользоваться этим правом? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2013 г.)

Физическое лицо в 2009 году приобрело жилье (были получены правоустанавливающие документы на дом) с рассрочкой на 15 лет.

Стоимость дома - примерно 1 350 000 руб., согласно форме 2-НДФЛ сумма налога за год у покупателя составляет примерно 100 000 руб.

Имеет ли право физическое лицо на получение имущественного налогового вычета при приобретении жилья в рассрочку? Если да, то какие документы нужно приложить к налоговой декларации и за какой период можно воспользоваться этим правом?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику по мере оплаты стоимости дома.

Подтверждающими документами могут быть квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, документы, подтверждающие факт удержания из заработной платы денежных средств на оплату стоимости дома.

Обоснование позиции:

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство или приобретение на территории РФ, в частности, жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но не более 2 000 000 руб.

Подпункт 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предусматривает, что для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

- при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

- при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется с того налогового периода, в котором возникло право на него (то есть с момента получения свидетельства о праве собственности на соответствующий объект, либо документов о передаче строящегося объекта) либо в последующие налоговые периоды. При этом, как указывается в многочисленных разъяснениях официальных органов (смотрите, например, письма Минфина России от 31.10.2013 N 03-04-05/46423, от 09.08.2013 N 03-04-05/32307, от 03.04.2012 N 03-04-05/7-431, от 01.03.2012 N 03-04-05/7-244, от 02.02.2012 N 03-04-05/9-110), имущественный вычет предоставляется вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.

В силу прямого указания закона вычет может предоставляться только в размере понесенных расходов на приобретение жилья. То есть в рассматриваемой ситуации он не может быть реализован сразу в размере стоимости дома, а должен предоставляться постепенно - в размере фактически оплаченной в соответствующем налоговом периоде (либо предыдущих периодах) стоимости недвижимого имущества (смотрите, например, письмо УФНС России по г. Москве от 08.04.2010 N 20-14/4/036912@).

В письме Управления МНС по г. Москве от 19.11.2004 N 27-10/74720, также посвященном порядку предоставления имущественного налогового вычета при приобретении квартиры в рассрочку, отмечается, что физическое лицо имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме денежных средств, затраченных на приобретение квартиры, при подтверждении факта оплаты соответствующими платежными документами.

Пунктом 7 ст. 78 НК РФ срок обращения за возвратом суммы излишне уплаченного в соответствующем году налога ограничен тремя годами. В этой связи в письме Минфина России от 23.11.2012 N 03-04-05/7-1340 говорится, что в 2013 году налогоплательщик вправе обратиться за получением имущественного налогового вычета, представив налоговые декларации за 2010 год и последующие годы. Соответственно, в текущем налоговом периоде покупатель дома вправе обратиться за получением имущественного налогового вычета, представив налоговые декларации за 2010, 2011 и 2012 годы, заявив в них суммы, исходя из фактически понесенных расходов на оплату дома.

В 2014 году физическое лицо вправе представить в ИФНС по месту жительства налоговую декларацию за 2013 год, задекларировав в ней сумму, исходя из фактически понесенных расходов на оплату дома в данном налоговом периоде. Такой механизм, на наш взгляд, должен применяться до момента полной оплаты дома.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется налогоплательщику на основании в том числе платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (абзац 24 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Полагаем, что в Вашей ситуации документами, подтверждающими факт уплаты денежных средств, могут быть, например, квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, документы, подтверждающие факт удержания из заработной платы денежных средств на оплату стоимости дома.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Золотых Максим

18 декабря 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.