Новая дорожная карта: совершенствование налогового администрирования (Н.А. Петрова, "Налоговая проверка", N 1, январь-февраль 2014 г.)

Новая дорожная карта: совершенствование налогового администрирования

14 ноября под председательством Президента РФ Владимира Путина состоялось заседание наблюдательного совета Агентства стратегических инициатив (АСИ), на котором была одобрена дорожная карта "Совершенствование налогового администрирования"*(1). О том, что планируется сделать, читайте в предложенном материале.

Дорожная карта "Совершенствование налогового администрирования" (далее - дорожная карта) представляет собой план мероприятий на ближайшее время, в котором определены ответственные исполнители, сроки и, кроме того, ожидаемые результаты.

Как заявлено разработчиками документа, целями дорожной карты являются:

- сокращение временных и материальных затрат предпринимателей на подготовку и представление налоговой отчетности, уплату налогов;

- улучшение взаимоотношений между налогоплательщиками в лице предпринимательского сообщества и налоговыми органами с учетом лучших международных практик;

- сближение правил налогового и бухгалтерского учета;

- повышение эффективности механизмов администрирования НДС, стимулирование перехода налогоплательщиков и налоговых органов на электронный документооборот;

- совершенствование администрирования специальных налоговых режимов, применяемых отдельными категориями налогоплательщиков.

Отметим, что заявленные цели порадуют любого российского бухгалтера: очень хочется сократить время на подготовку налоговой отчетности и максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Интересно, что разработчики дорожной карты подсчитали, что в 2013 году среднее время трудозатрат (в часах), потраченное на подготовку и сдачу налоговой отчетности (time to comply), для модельной компании составляет 177 часов. Планируется сократить его до 160 часов в 2015 году и до 150 - в 2018 году.

Не будем уточнять, как эти данные были получены, отметим только, что за 5 лет планируется сократить затраты на подготовку и сдачу налоговой отчетности на 27 часов или на 3,4 рабочих дня. Это за год. Трудно сказать, увидят ли такое сокращение трудозатрат бухгалтеры.

Непосредственными ответственными исполнителями плана мероприятий являются в основном Минфин и ФНС. Что касается сроков, то все мероприятия должны быть реализованы в 2013-2014 годах. При этом работа по перечисленным выше направлениям действительно ведется, и определенные результаты уже достигнуты.

Сокращение времени на подготовку и сдачу налоговой отчетности налогоплательщиков

Сокращение общих временных затрат на подготовку и сдачу налоговой отчетности планируется вести по разным направлениям:

- снижение трудоемкости подготовки и представления налоговой отчетности. Для этого предполагается провести детализацию, сколько затрачивается времени (аудит), необходимого налогоплательщикам на формирование налоговой отчетности (установление системы замера времени), сформировать предложения по сокращению процедур подготовки и представления налоговой отчетности и внести изменения в законодательство РФ;

- внесение изменений в порядок принятия стандартов бухгалтерского учета. Планируется опубликовать в открытом доступе новые стандарты бухгалтерского учета не менее чем за 6 месяцев до даты начала отчетного периода, за который составляется годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, начиная с которой применяется новый стандарт (за исключением случаев добровольного раннего применения стандарта);

- изменение сроков и порядка вступления в силу нормативных правовых актов, меняющих форму представления налоговой отчетности. Предлагается обеспечить обязательную публикацию в открытом доступе новых форм и форматов отчетности, представляемой в налоговые органы, или изменений не менее чем за 2 месяца до начала их применения. Если данный срок будет нарушен - исключить ответственность за нарушение сроков представления налоговых деклараций;

- публикация ФНС действующих контрольных внутри- и междокументальных соотношений, которые позволят налогоплательщикам выявлять и исправлять ошибки до представления деклараций. Работа в этом направлении уже ведется: на сайте ФНС 09.01.2013 были опубликованы контрольные соотношения к декларациям по НДПИ, налогам, уплачиваемым при УСНО, налогу на прибыль, НДС, водному налогу, акцизам и др.;

- обеспечение унификации кодов отчетного периода в различных налоговых декларациях и расчетах, что требовалось сделать уже давно;

- продление сроков представления всех видов налоговой отчетности на 5 дней, а при подаче отчетности в электронном виде - на 10 дней при сохранении сроков уплаты налогов. Это позволит налогоплательщикам уменьшить число ошибок, а также будет стимулировать переход на представление отчетности в электронном виде;

- снижение порога перехода на обязательное представление налоговой отчетности в электронном виде со 100 до 50 человек. В конечном итоге это, безусловно, приведет к сокращению времени на сдачу отчетности, но увеличит затраты, что актуально для малого бизнеса;

- сокращение количества обязательных для заполнения реквизитов платежного поручения для перечисления налогов и сборов, что поможет уменьшить количество ошибок при перечислении налогов. Но эта задача трудноразрешима;

- изменение сроков уплаты НДФЛ по выплатам социальных пособий и отпускных - не позднее последнего дня месяца, в котором выплачен доход. Сегодня на основании абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ с сумм отпускных налоговый агент обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ при фактической выплате отпускных работнику;

- предоставление возможности получения социальных налоговых вычетов у работодателя (налогового агента) по аналогии с имущественными вычетами. Это упростит налоговое администрирование НДФЛ, но увеличит объем работы бухгалтера;

- запрет на повторное истребование другими федеральными органами исполнительной власти налоговой отчетности, ранее представленной в налоговые органы.

Взаимодействие налогоплательщиков и налоговых органов

Взаимодействие налогоплательщиков и налоговых органов предполагается расширить и сделать наиболее комфортным для налогоплательщиков, для чего будут проводиться следующие мероприятия:

- расширение сферы оказания госуслуг с помощью интернет-сервисов. Сегодня уже активно действуют такие интернет-сервисы, как "Личный кабинет налогоплательщика - физического лица" и "Личный кабинет налогоплательщика - юридического лица" и еще ряд удобных и востребованных налогоплательщиками сервисов. 2 декабря 2013 года запущен новый интернет-сервис - "Решения по жалобам". Предлагается аналогичным образом организовать получение всевозможных справок, актов сверок расчетов с бюджетом, сведений из ЕГРЮЛ и ЕГРИП;

- обеспечение регулярной, не реже 1 раза в полугодие, публикации на сайте ФНС обобщающих обзоров разъяснений Минфина, носящих обязательный характер для налоговых органов по вопросам применения законодательства о налогах и сборах. Сегодня на сайте ФНС можно найти письма Минфина, которые носят обязательный характер для налоговиков, это уже большой шаг вперед в направлении повышения прозрачности налогового законодательства;

- изучение возможности внедрения института "предварительного налогового разъяснения" по оценке хозяйственных ситуаций. Это также должно повысить прозрачность правоприменения налогового законодательства;

- изучение возможности внедрения режима "расширенного взаимодействия" (горизонтального мониторинга). Пилотный проект был запущен в конце 2012 года: было заключено 5 соглашений о расширенном информационном взаимодействии с крупнейшими налогоплательщиками, что позволило налоговым органам осуществлять налоговый контроль на основании предоставляемой информации;

- введение регулирования налогового консультирования и ответственности налоговых консультантов при сохранении принципа добровольности налогового консультирования;

- совершенствование порядка и механизма использования налогоплательщиками льгот (преференций). В настоящее время идет инвентаризация всех налоговых льгот, а также оценивается их влияние на процесс налогообложения;

- совершенствование механизма информирования налогоплательщиков об имеющихся случаях переплаты налогов и сборов, в том числе через личный кабинет налогоплательщика;

- совершенствование порядка представления первичной документации по требованию налоговых органов. Предполагается разработка упрощенного порядка заверения копий истребуемых документов, в том числе в виде заверенной подшивки;

- совершенствование механизма дополнительных мероприятий налогового контроля, включая разработку порядка представления налогоплательщиком письменных возражений по итогам дополнительных мероприятий.

Сближение налогового и бухгалтерского учета

О сближении налогового и бухгалтерского учет говорят уже давно. Сегодня для упрощения налогового учета, устранения положений, препятствующих использованию в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций правил, аналогичных применяемым в бухгалтерском учете, предлагается:

- провести анализ возникновения проблем и рисков налогового администрирования в случаях устранения разниц в правилах бухгалтерского и налогового учета, в том числе публичное обсуждение полного реестра постоянных и временных разниц;

- упростить налоговый учет, устранить положения, препятствующие использованию данных бухгалтерского учета для целей налогового учета.

Электронный документооборот

Для оптимизации документооборота между организациями, налогоплательщиками и налоговыми органами предлагается:

- предоставить возможность использования счета-фактуры с расширенным составом реквизитов в качестве первичного учетного документа. В Письме от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ "Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе счета-фактуры" ФНС предлагает к применению новую форму - универсальный передаточный документ (УПД), в котором совмещены счет-фактура и передаточный документ;

- освободить налогоплательщика-продавца от обязательного выставления счета-фактуры (по согласованию сторон), если покупатель не является плательщиком НДС (освобожден или применяет спецрежимы). Данное упрощение будет применяться только в том случае, если, например, "упрощенцы" не обязаны будут прописывать в книге учета доходов и расходов НДС отдельной строкой;

- закрепить за налогоплательщиком право на принятие к вычету НДС по счетам-фактурам, относящимся к налоговому периоду, полученным до срока представления декларации по НДС. При этом такое право будет закреплено за налогоплательщиком либо в периоде принятия товара (работ, услуг) к учету, либо в периоде получения счета-фактуры;

- упростить порядок применения документов при расчетах по НДС, а именно сократить избыточный документооборот за счет выставления сводных счетов-фактур и счетов-фактур от имени агента, дублирование информации по счетам-фактурам;

- обеспечить возможность выставления сводного корректирующего счета-фактуры;

- рассмотреть вопрос о возможности применения заявительного порядка по возмещению НДС, для чего установить пороговое значение по сумме уплаченных налогов, что должно улучшить условия ведения бизнеса для субъектов малого предпринимательства;

- разработать порядок хранения архивов первичных и отчетных документов налогоплательщиков в электронном виде, включая перевод с бумажных носителей в электронный вид. Это, с одной стороны, сократит издержки на ведение архива, с другой - будет стимулировать переход на электронный документооборот;

- наделить ФНС или другой федеральный орган полномочиями по утверждению электронных форматов первичных учетных документов;

- сократить количество документов для подтверждения командировочных расходов, то есть отменить командировочные удостоверения, упростить порядок подтверждения командировочных и представительских расходов;

- закрепить нормы о несущественности ошибок в первичных учетных документах по аналогии с требованиями к счетам-фактурам, что должно уменьшить количество отказов в признании расходов.

Специальные налоговые режимы

Для повышение прозрачности и оптимизации применения специальных налоговых режимов предполагается осуществить следующие мероприятия:

- публикация на сайте Минэкономразвития информации по применению классификаторов видов экономической деятельности. Согласно действующим нормам код объекта классификации, относящегося к деятельности хозяйствующего субъекта, определяется по общероссийскому классификатору хозяйствующим субъектом самостоятельно;

- исключение из состава выручки суммы НДС, полученной налогоплательщиком, применяющим УСНО, при выставлении им счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Согласно действующим положениям НК РФ в данном случае сумма НДС должна быть уплачена в бюджет и еще включена в доходы при УСНО;

- снятие ограничений на применение УСНО организациями, имеющими представительства. Это должно стимулировать расширение географии бизнеса, упростить работу в других регионах.

В заключение отметим, что необходимо оптимизировать взаимодействие налогоплательщиков и налоговых органов и сократить временные затраты на это. Переход на электронный документооборот с налоговиками, безусловно, будет этому способствовать.

Разъяснение и совершенствование норм налогового законодательства, как и сближение налогового и бухгалтерского учета, облегчит ведение предпринимательской деятельности в целом. Нельзя сказать, что в данном направлении еще ничего не делается, но предпринимаемых шагов пока недостаточно.

Будем надеяться, что работа по совершенствованию налогового администрирования активизируется и с точки зрения практической реализации главные цели будут достигнуты.

Н.А. Петрова,

эксперт журнала "Налоговая проверка"

"Налоговая проверка", N 1, январь-февраль 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ размещен на сайте АСИ http://www.asi.ru.