Вопрос: Организация по ошибке перечислила большую сумму НДФЛ, чем требовалось. При этом с доходов сотрудников налог удерживался правильно. Можно ли показать данную переплату в справке по форме 2-НДФЛ? ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2014 г.)

Организация по ошибке перечислила большую сумму НДФЛ, чем требовалось. При этом с доходов сотрудников налог удерживался правильно. Можно ли показать данную переплату в справке по форме 2-НДФЛ?

В данном случае переплату налога в справке по форме 2-НДФЛ указывать не надо.

Обоснование. В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо (по его поручению) на счета третьих лиц в банках. При этом п. 9 ст. 226 НК РФ установлено, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Статьей 231 НК РФ за счет предстоящих платежей по налогу предусмотрен только возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога.

В данном случае перечисленная в бюджетную систему РФ сумма, превышающая сумму фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, не является налогом. Перечисление указанной суммы произведено неправомерно.

При этом наличие переплаты не освобождает налогового агента от обязанности перечислить в бюджетную систему РФ сумму налога, фактически удержанного из доходов физических лиц, выплачиваемых в более поздние сроки.

Таким образом, в случае переплаты НДФЛ организация - налоговый агент должна обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на свой расчетный счет суммы, не являющейся НДФЛ и ошибочно перечисленной в бюджетную систему РФ. Аналогичные разъяснения представлены в Письме ФНС РФ от 04.07.2011 N ЕД-4-3/10764.

В связи с вышеприведенными нормами Налогового кодекса в рассматриваемой ситуации организация - налоговый агент в п. 5.3 "Сумма налога исчисленная", 5.4 "Сумма налога удержанная" и 5.5 "Сумма налога перечисленная" справки по форме 2-НДФЛ должна указать одну и ту же сумму.

Е.А. Соболева,

эксперт журнала

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 января 2014 г.

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2014 г.