Вопрос: С доходов работника удержали большую сумму НДФЛ, чем требовалось. Необходимо ли указать в справке по форме 2-НДФЛ удержанный сверх положенного налог? ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2014 г.)

С доходов работника удержали большую сумму НДФЛ, чем требовалось. Необходимо ли указать в справке по форме 2-НДФЛ удержанный сверх положенного налог?

В этом случае излишне удержанный налог нужно отразить в п. 5.6 справки по форме 2-НДФЛ.

Обоснование. В силу п. 1 ст. 231 НК РФ налоговый агент обязан сообщать налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

При этом возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

В случае если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему РФ, недостаточно для возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога налогоплательщику в срок, установленный настоящим пунктом, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.

До осуществления возврата из бюджетной системы РФ налоговому агенту излишне удержанной и перечисленной им в бюджетную систему РФ суммы налога налоговый агент вправе возвратить такую сумму налога за счет собственных средств.

При отсутствии налогового агента налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему РФ ранее налоговым агентом суммы налога одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода.

Согласно Рекомендациям по заполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20 год", утвержденным Приказом ФНС РФ от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@, в п. 5.6 справки указывается сумма налога, излишне удержанная у налогоплательщика налоговым агентом.

Таким образом, если организация - налоговый агент не успела вернуть излишне удержанный НДФЛ работнику к моменту сдачи справки по форме 2-НДФЛ, она должна отразить это в вышеуказанном пункте справки.

Е.А. Соболева,

эксперт журнала

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 января 2014 г.

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2014 г.