Вопрос: В организации работает иностранный гражданин, который не является налоговым резидентом РФ, но признается высококвалифицированным специалистом. В связи с этим его доходы от трудовой деятельности облагаются налогом по ставке 13%. Какой статус необходимо указывать при заполнении справки по форме 2-НДФЛ в отношении данного налогоплательщика? ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2014 г.)

В организации работает иностранный гражданин, который не является налоговым резидентом РФ, но признается высококвалифицированным специалистом. В связи с этим его доходы от трудовой деятельности облагаются налогом по ставке 13%. Какой статус необходимо указывать при заполнении справки по форме 2-НДФЛ в отношении данного налогоплательщика?

При заполнении справки по форме 2-НДФЛ в отношении доходов высококвалифицированных иностранных специалистов необходимо указать особый статус - поставить цифру 3.

Обоснование. Согласно ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в РФ предполагают получение им заработной платы (вознаграждения):

- в размере не менее 1 млн. руб. из расчета за один год (365 календарных дней) - для высококвалифицированных специалистов, являющихся научными работниками или преподавателями, в случае их приглашения для занятия научно-исследовательской или педагогической деятельностью по имеющим государственную аккредитацию образовательным программам образовательными организациями высшего образования, государственными академиями наук или их региональными отделениями, национальными исследовательскими центрами либо государственными научными центрами, а также для высококвалифицированных специалистов, привлеченных к трудовой деятельности резидентами промышленно-производственных, туристско-рекреационных, портовых особых экономических зон (за исключением индивидуальных предпринимателей);

- в размере не менее 700 тыс. руб. из расчета за один год (365 календарных дней) - для иностранных граждан, привлеченных к трудовой деятельности резидентами технико-внедренческой особой экономической зоны (кроме индивидуальных предпринимателей);

- без учета требования к размеру заработной платы - для иностранных граждан, участвующих в реализации проекта "Сколково" в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково";

- в размере не менее 2 млн. руб. из расчета за один год (365 календарных дней) - для иных иностранных граждан.

Для вышеперечисленных высококвалифицированных специалистов - иностранных граждан доходы от трудовой деятельности будут облагаться налогом по ставке 13%. При этом иные доходы будут облагаться налогом по ставке 30% (например, доходы, полученные в натуральной форме, в виде подарков, доходы от продажи ценных бумаг и др.).

Таким образом, налоговый агент представляет в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ по ставке 13 и 30% в зависимости от вида полученных доходов согласно ст. 224 НК РФ. При этом, если налогоплательщик, не являющийся налоговым резидентом РФ, признан высококвалифицированным специалистом, в данной справке указывается особый статус налогоплательщика - ставится цифра 3.

Такие разъяснения даны в Письме ФНС РФ от 23.04.2012 N ЕД-4-3/6804@.

Е.А. Соболева,

эксперт журнала

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 января 2014 г.

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2014 г.