Вопрос: Какие операции относятся к некассовым и как отражаются в графе 8 отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее - отчет (ф. 0503737))? ("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2014 г.)

Какие операции относятся к некассовым и как отражаются в графе 8 отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее - отчет (ф. 0503737))?

Кассовые операции - это операции, связанные с приемом, хранением и расходованием различных денежных средств, поступающих в кассу учреждения.

Некассовые операции - это операции, совершаемые без движения денежных средств. Примером некассовых операций может служить удержание алиментов с суммы заработной платы, получение неустойки в счет окончательного расчета по договору и др.

Некассовые операции, произведенные учреждением в течение отчетного периода, отражаются по 8 графе отчета (ф. 0503737).

Согласно нормам п. 36 Инструкции N 33н в отчете (ф. 0503737) нарастающим итогом отражаются показатели исполнения учреждением (его обособленным подразделением) в отчетном периоде плана финансово-хозяйственной деятельности (сметы доходов и расходов) на текущий (отчетный) финансовый год (далее - показатели исполнения плана).

Показатели исполнения плана отражаются на основании аналитических данных бухгалтерского учета учреждения в разрезе аналитических кодов вида доходов (иных поступлений, в том числе от заимствований (источников финансирования дефицита средств учреждения) (далее - поступления) и расходов (иных выплат, в том числе по погашению заимствований) (далее - выбытия) соответственно по разделам отчета (ф. 0503737)):

- разд. 1 "Доходы учреждения";

- разд. 2 "Расходы учреждения";

- разд. 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения".

В целях раскрытия информации о показателях исполнения плана с учетом более детальной (расширенной) аналитики по поступлениям (выбытиям), утвержденной планом финансово-хозяйственной деятельности (сметой доходов и расходов) учреждения, актом учредителя, соответствующего финансового органа могут быть введены в разделах отчета (ф. 0503737) дополнительные подстроки (п. 37 Инструкции N 33н).

В разделе "Доходы учреждения" в графе 8 отражаются показатели, сформированные на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета, отражающим некассовые операции по доходам учреждения, в разрезе видов доходов, предусмотренных плановыми назначениями на текущий (отчетный) финансовый год (п. 42 Инструкции N 33н).

В разделе "Расходы учреждения" по графе 8 отражаются данные о некассовых операциях исполнения расходов учреждения в разрезе видов расходов, предусмотренных плановыми назначениями на текущий (отчетный) финансовый год (п. 43 Инструкции N 33н).

Строки 710, 720, 820 по графе 8 не заполняются.

Пример

Учреждение заключило договор, предметом которого является оказание услуг. Стоимость договора 150 000 руб. Условиями договора предусмотрена предоплата в размере 30% от стоимости договора, что составляет 45 000 руб. Подрядчик вовремя не выполнил свои обязательства, в связи с чем в отношении него была начислена неустойка в размере 5 000 руб. Сумма неустойки была возмещена при совершении окончательного платежа по договору.

Следует заметить, что согласно п. 4 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" бюджетное учреждение вправе осуществлять иные виды деятельности, не являющиеся основными, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующие данным целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах. Бюджетное учреждение при оплате договора вправе руководствоваться положениями ст. 308 ГК РФ, предусматривающими возможность прекратить обязательство зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил, оформленного надлежащим образом согласно обычаям делового оборота.

Операции совершались в рамках приносящей доход деятельности.

Операции по принятию и исполнению обязательств по договору, а также операций по предъявлению требований по уплате неустоек отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Принято обязательство в сумме заключенного договора	2 506 10 226	2 502 11 226	150 000
Принято денежное обязательство в сумме аванса	2 502 11 226	2 502 12 226	45 000
Перечислена сумма аванса	2 206 26 560	2 201 11 610	45 000
Предъявлена сумма неустойки	2 205 41 560	2 401 10 140	5 000
Приняты денежные обязательства в сумме окончательной оплаты по договору (150 000 - 45 000) руб.	2 502 11 226	2 502 12 226	105 000
Произведен зачет аванса	2 302 26 830	2 206 26 660	45 000
Произведена окончательная оплата по договору	2 302 26 830	2 201 11 610	100 000
Прекращены встречные требования по уплате неустойки	2 302 26 830	2 205 41 660	5 000

Из разъяснений, приведенных в Письме ФФОМС от 23.01.2013 N 346/50-2/и, отражение операций по исполнению предъявленных требований по уплате санкций (неустойки, пеней, штрафов, возмещение ущерба) с одновременным исполнением обязательств бюджетного учреждения по договору без движения денежных средств, следует отразить как некассовые операции:

- в графе 8 в разд. "Доходы учреждения" по строке 050 (по статье 140 КОСГУ), по соответствующей строке осуществляемых расходов разд. "Расходы учреждения" отчета (ф. 0503737) по виду финансового обеспечения (деятельности) 2 "Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)" отражается сумма зачета встречного требования;

- в графе 8 разд. "Доходы учреждения" по строке 050 (по статье 140 КОСГУ), по строке 832 разд. "Источники финансирования дефицита средств учреждения" отчета (ф. 0503737) по виду финансового обеспечения (деятельности) 2 "Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)" тоже отражается сумма неустойки, зачтенная в рамках погашения встречным требованием, в случае если договор был заключен по коду вида деятельности "4"

Сумма дохода, полученного учреждением в виде неустойки, отражена в плане финансово-хозяйственной деятельности в разделе "Доходы учреждения" по статье 140 "Суммы принудительного изъятия" КОСГУ, а в части, отражающей расходы учреждения, данная сумма отражена по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

В отчете (ф. 0503737), составляемом по коду вида деятельности 2, данные операции будут отражены следующим образом:

Наименование показателя	Код строки	Код аналитики	Утверждено плановых назначений	Исполнено плановых назначений				Не исполнено плановых назначений
				через лицевые счета	через кассу учреждения	некассовые операции	итого
1	2	3	4	5	6		9	10
Доходы - всего	010		-			5 000		-
Доходы от штрафов, пеней, иных сумм принудительного изъятия	050	140				5 000

В разделе 2 отчета (ф. 0503737), составляемого по коду вида деятельности 2, суммы, поступившие в качестве неустойки, отражаются следующим образом:

Наименование показателя	Код строки	Код аналитики	Утверждено плановых назначений	Исполнено плановых назначений				Не исполнено плановых назначений
				через лицевые счета	через кассу	некассовые операции	итого
1	2	3	4	5	7	8	9	10
Расходы - всего	200	х				5 000
В том числе:
- прочие работы, услуги	176	226				5 000

Т. Сильвестрова,

главный редактор журнала "Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 января 2014 г.

"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2014 г.