Вопрос: Государственное бюджетное образовательное учреждение (детский сад) при составлении и сдаче годовой отчетности за 2013 год не начислило налог на прибыль (ведется предпринимательская деятельность - аренда помещений). В 2014 году налог был перечислен в бюджет, декларация составлена правильно. Какими проводками отразить начисление налога на прибыль за 2013 год? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2014 г.)

Государственное бюджетное образовательное учреждение (детский сад) при составлении и сдаче годовой отчетности за 2013 год не начислило налог на прибыль (ведется предпринимательская деятельность - аренда помещений).

В 2014 году налог был перечислен в бюджет, декларация составлена правильно.

Какими проводками отразить начисление налога на прибыль за 2013 год?

Особенности исчисления налога на прибыль бюджетными учреждениями обусловлены их правовым статусом. Как российские организации, эти учреждения являются плательщиками налога на прибыль (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 246 НК РФ; п.п. 1, 2 ст. 120 ГК РФ; п. 2 ст. 9.1 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", далее - Закон N 7-ФЗ).

Доходы бюджетного учреждения в рамках приносящей доход деятельности (от реализации и внереализационные) облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 248 НК РФ).

В соответствии с п. 131 Инструкции, утвержденной Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н, начисленные суммы налога прибыль бюджетного учреждения отражаются по кредиту счета 2 303 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 2 401 10 100 "Доходы хозяйствующего субъекта" (2 401 10 120, 2 401 10 130, 2 401 10 172, 2 401 10 180).

Так как в бухгалтерском учете бюджетного учреждения в 2013 году не было отражено начисление налога на прибыль, то можно говорить об ошибке (пропуске информации), обнаруженной в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который бухгалтерская отчетность уже была представлена.

Напомним, что подобные ошибки подлежит исправлению в соответствии с требованиями п. 18 Инструкции N 157н, а именно ошибка, обнаруженная в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который бухгалтерская отчетность в установленном порядке уже представлена, в зависимости от ее характера, отражается датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной по способу "Красное сторно", и дополнительной бухгалтерской записью.

Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом "Красное сторно" оформляются первичным учетным документом, составленным субъектом учета - Справкой (форма 0504833), содержащей информацию по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (Журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен.

В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете не могут быть произведены сторнировочные записи, так как в 2013 году отсутствуют начисления налога на прибыль.

При этом указанные начисления, по нашему мнению, не следует учитывать в составе доходных операций 2014 года от аренды помещений, которые подлежат отражению по коду 120 "Доходы от собственности" КОСГУ в соответствии с Указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н (далее - Указания N 65н).

Иными словами, начисление налога на прибыль за 2013 год не должно влиять на формирование финансового результата учреждения 2014 года, в том числе по доходам от аренды.

По нашему мнению, отразить начисление налога на прибыль за 2013 год следует по коду 180 "Прочие доходы" дополнительной записью на основании Справки (форма 0504833):

Дебет 2 401 10 180 Кредит 2 303 03 730

- начислена сумма налога на прибыль по доходам, полученным в 2013 году от приносящей доход деятельности (аренды помещений).

К сведению:

Операции по уплате налога на прибыль организаций учреждения должны отражаться по одной из двух статей КОСГУ 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" или 180 "Прочие доходы" (смотрите раздел V "Классификация операций сектора государственного управления" Указаний N 65н, п. 3 письма Минфина РФ от 02.08.2012 N 02-03-09/3040). Принятое решение следует отразить в рамках формирования учетной политики.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Налог на прибыль в бюджетных и автономных учреждениях;

- Энциклопедия решений. Учет доходов бюджетного (автономного) учреждения в целях налогообложения прибыли;

- Энциклопедия решений. Применение КОСГУ при сдаче имущества в аренду;

- Энциклопедия решений. Налогообложение при аренде. Учет у госучреждения - арендодателя.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

советник государственной гражданской службы Московской области 1 класса Левина Ольга

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Монако Ольга

23 апреля 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.