Вопрос: Организация передает здание во временное владение и пользование. Нужно ли переводить здание со счета учета основных средств на счет учета доходных вложений в материальные ценности? До момента передачи начислена амортизация по зданию в сумме 20 000 000 руб., в то время как первоначальная стоимость равна 50 000 000 руб. Ежемесячная амортизация здания составляет 500 000 руб. ("Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2014 г.)

Организация передает здание во временное владение и пользование. Нужно ли переводить здание со счета учета основных средств на счет учета доходных вложений в материальные ценности? До момента передачи начислена амортизация по зданию в сумме 20 000 000 руб., в то время как первоначальная стоимость равна 50 000 000 руб. Ежемесячная амортизация здания составляет 500 000 руб.

По данному вопросу существуют две позиции. Первая, наиболее понятная и рациональная, - оставить здание в составе ОС и продолжать начислять амортизацию. Вторая, связанная с более трудоемкими действиями, но не худшая с точки зрения отражения экономического содержания, - перевести здание в состав доходных вложений в материальные ценности.

Позиция 1. Порядок бухгалтерского учета основных средств и доходных вложений в материальные ценности установлен одним стандартом - ПБУ 6/01 "Учет основных средств". В нем сказано, что основные средства, предназначенные исключительно для предоставления их организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности. В вопросе сказано, что первоначально здание не было предназначено для сдачи в аренду. Поэтому формально бухгалтер может не переводить объект из основных средств в доходные вложения в материальные ценности, тем более что такого требования нет в ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Указаниями по отражению лизинговых операций предусмотрена следующая операция: при возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в лизинг" на счет 01 "Основные средства".

Обратной корреспонденции не установлено, что говорит о том, что имущество, переданное во временное владение и пользование, продолжает учитываться в составе объектов ОС.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
До передачи в аренду
Отражено приобретение объекта недвижимости	08	60	50 000 000
Учтено имущество в составе объектов ОС	01	08	50 000 000
Начислена амортизация по зданию за период	20	02	20 00 000
После передачи в аренду
Начислена амортизация по зданию за месяц	20	02	500 000

Позиция 2. Учетная политика организации должна обеспечивать отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания над формой) (п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика"). Исходя из этого после того, как здание не используется для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и принято решение о передаче его в аренду, можно утверждать, что с данного момента имущество предназначено исключительно для предоставления его организацией за плату во временное владение и пользование (если, конечно, здание больше не используется для других целей, не имеющих отношение к аренде).

Передача имущества в операционную аренду отражается посредством переноса стоимости с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в лизинг". При этом всю стоимость переносить не нужно, достаточно перенести остаточную стоимость здания, а то, что самортизировалось за время использования вне аренды, оставить на счете 01. Такой подход коррелирует с МСФО (IAS) 17, который рассматривает изменение арендных отношений как заключение нового договора. Таким образом, бухгалтер разграничит в учете два разных периода использования здания. В отчетности здание будет отражено как доходное вложение в материальные ценности, а как ОС с нулевой остаточной стоимостью оно уже не будет отражаться.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
До передачи в аренду
Отражено приобретение объекта недвижимости	08	60	50 000 000
Учтено имущество в составе объектов ОС	01	08	50 000 000
Начислена амортизация по зданию за период	20	02	20 00 000
После передачи в аренду
Включено в доходные вложения в материальные ценности здание по его остаточной стоимости	03	01	30 000 000
Начислена амортизация по зданию за месяц	20	02	500 000

Л.А. Евстратова,

эксперт журнала "Транспортные услуги:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 января 2014 г.

"Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2014 г.