Вопрос: Организация-лизингодатель приобрела оборудование стоимостью 1 000 000 руб. для передачи его во временное владение и пользование с целью получения дохода. Оборудование передается в аренду без права выкупа на два года вместе с помещением, в котором оно установлено и подключено. Как лизингодателю отразить приобретение и передачу оборудования в аренду исходя из сущности экономической операции? ("Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2014 г.)

Организация-лизингодатель приобрела оборудование стоимостью 1 000 000 руб. для передачи его во временное владение и пользование с целью получения дохода. Оборудование передается в аренду без права выкупа на два года вместе с помещением, в котором оно установлено и подключено. Как лизингодателю отразить приобретение и передачу оборудования в аренду исходя из сущности экономической операции?

Оборудование учитывается на балансе лизингодателя в составе доходных вложений в материальные ценности, так как между сторонами имеют место отношения, характерные для операционной аренды имущества, когда все риски и выгоды от использования актива остаются у лизингодателя.

Обоснование. В настоящий момент нет бухгалтерского стандарта, посвященного учету операций по договору аренды (есть лишь проект, размещенный на официальном сайте Минфина). Указания по отражению лизинговых операций*(1) носят рекомендательный характер и разработаны до реформирования бухгалтерского учета, поэтому применяются они в части, не противоречащей действующему законодательству. Согласно указаниям и Закону о лизинге*(2) предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

В названных нормативных актах не сказано о том, как именно определяется балансодержатель, а между тем это важно, так как актив отражается на балансе той стороной, которой он приносит основные выгоды и для которой имеются основные риски, то есть сторона имеет контроль над приносящим доходы имуществом. Это следует из Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России*(3). Согласно документу активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию рассматривается как будущие экономические выгоды.

В силу п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", если по конкретной операции в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, при формировании учетной политики организация разрабатывает соответствующий способ исходя из методологии бухгалтерского учета, а также международных стандартов финансовой отчетности, в частности МСФО (IAS) 17 "Аренда". В данном стандарте четко разделяется операционная и финансовая аренда. При этом квалификация аренды в большей степени зависит от содержания самой хозяйственной операции, нежели от формы договора.

Аренда классифицируется как финансовая аренда, если она подразумевает передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом, и как операционная, если она не подразумевает передачу большинства рисков и выгод, связанных с владением активом (п. 8 МСФО (IAS) 17).

Аренда считается финансовой, если:

- договор аренды предусматривает передачу права собственности на актив арендатору в конце срока аренды;

- арендатор имеет право на покупку актива по цене, которая, как ожидается, будет настолько ниже справедливой стоимости на дату реализации этого права, что на дату начала арендных отношений можно обоснованно ожидать реализации данного права;

- срок аренды распространяется на значительную часть срока экономической службы актива даже при отсутствии передачи права собственности;

- на дату начала арендных отношений приведенная стоимость минимальных арендных платежей практически равна справедливой стоимости актива, являющегося предметом аренды;

- сданные в аренду активы имеют такой специализированный характер, что только арендатор может использовать их без значительной модификации.

Практически ни одно из перечисленных условий не выполняется в представленной в вопросе ситуации. При этом данные условия не всегда носят неоспоримый характер. Если прочие факторы явно свидетельствуют об отсутствии передачи большинства рисков и выгод, связанных с владением активом, аренда классифицируется как операционная аренда (п. 12 МСФО (IAS) 17). В частности, в ситуации, описанной в вопросе, имеет место краткосрочная аренда оборудования и помещения, когда основные риски и выгоды от владения активом остаются у арендодателя, арендатор больше выгоды получает от успешного и грамотного ведения своего бизнеса, чем от использования названных активов. Если арендуются земельные участки и здания как элементы арендуемого актива, предприятие классифицирует каждый элемент в качестве финансовой или операционной аренды отдельно (п. 15А МСФО (IAS) 17).

На основании изложенного следует, что краткосрочная передача оборудования в пользование вместе со зданием рассматривается как операционная аренда, при этом каждый из элементов в учете и отчетности классифицируется отдельно. Согласно Инструкции по применению Плана счетов для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудования и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее - материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, предназначен счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Аналитический учет по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам данных ценностей.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена покупка оборудования лизингодателем	08	60	1 000 000
Учтено оборудование как доходное вложение в материальные ценности	03	08	1 000 000
Оплачено приобретенное оборудование	60	51	1 000 000

Л.А. Евстратова,

эксперт журнала "Транспортные услуги:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 января 2014 г.

"Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждены Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 N 15.

*(2) Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ.

*(3) Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997.