Годовая премия при расчете среднего заработка (Е.А. Соболева, "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2014 г.)

Годовая премия при расчете среднего заработка

В конце года многие учреждения выплачивают своим сотрудникам годовую премию. Она может быть выплачена за счет экономии бюджетных средств, а также за счет средств от приносящей доход деятельности. В статье напомним, как учитывается данная премия при расчете среднего заработка.

Согласно п. 1 Положения N 583*(1) системы оплаты труда работников федеральных бюджетных и казенных учреждений, которые включают в себя размеры окладов (должностных окладов), ставок заработной платы, выплаты компенсационного и стимулирующего характера, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством, иными нормативными правовыми актами РФ, содержащими нормы трудового права, а также на основании указанного положения. В подпункте "д" п. 2 Положения N 583 сказано, что системы оплаты труда работников устанавливаются, в частности, с учетом перечня видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных и казенных учреждениях, утверждаемого Минтрудом. В настоящее время такой перечень установлен Приказом N 818*(2) (далее - Перечень). Согласно данному перечню к выплатам стимулирующего характера относятся премиальные выплаты по итогам работы (п. 4 Перечня). При этом сказано, что выплаты стимулирующего характера, размеры и условия их осуществления предусматриваются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с Перечнем в пределах фонда оплаты труда.

Годовая премия выплачивается работнику на основании приказа руководителя. Этот приказ составляется по унифицированной форме (Т-11 или Т-11а), которая утверждена Постановлением N 1*(3), подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом. Далее необходимо ознакомить сотрудника (сотрудников) с данным приказом под роспись.

Исчисление среднего заработка с учетом годовой премии для выплаты пособий

В силу п. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ*(4) пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей). При этом в средний заработок, исходя из которого исчисляются вышеперечисленные пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС в соответствии с Законом N 212-ФЗ*(5). Кроме того, средний заработок, из которого исчисляются пособия, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную согласно Закону N 212-ФЗ на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС (п. 3.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

В пункте 7 ст. 14 Закона N 255-ФЗ сказано, что особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, в том числе для отдельных категорий застрахованных лиц, определяются Правительством РФ. В настоящее время действует Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее - Положение N 375).

Согласно п. 14 Положения N 375 премии и вознаграждения включаются в средний заработок с учетом следующего:

- ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой за данный месяц, включаются в заработок того месяца, за который они начислены;

- премии (кроме ежемесячных премий и вознаграждений, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц), вознаграждения по итогам работы за квартал, год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важные задания включаются в заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде.

Таким образом, премия по итогам года включается в средний заработок, необходимый для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, пособия по уходу за ребенком, в размере начисленных сумм в расчетном периоде, то есть полностью.

Пример 1

Работник принес больничный лист с 09.01.2014 по 13.01.2014 (продолжительностью 5 календарных дней). Общий заработок сотрудника за 2012 год составил 240 000 руб. без учета премии, за 2013 год - 288 000 руб. В январе 2012 года этому сотруднику была начислена и выплачена премия за 2011 год в размере 20 000 руб., в январе 2013 года - премия за 2012 год в размере 20 000 руб., а в декабре 2013 года была начислена премия по итогам 2013 года в сумме 24 000 руб. Страховой стаж работника - 9 лет. Рассчитаем сумму пособия по временной нетрудоспособности.

В соответствии с п. 14 Положения N 375 при расчете пособия по временной нетрудоспособности необходимо учитывать все годовые премии, которые были начислены в расчетном периоде. Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности составит 4 054,80 руб. (((240 000 + 288 000 + 20 000 + 20 000 + 24 000) руб.) / 730 дн. х 5 кал. дн. х 100%).

Пример 2

Сотруднице был предоставлен отпуск по беременности и родам с 09.01.2014. Ее заработок за 2012 год составил 288 000 руб. без учета премии, за 2013 год - 336 000 руб. без учета премии. В январе 2012 года работнице была выплачена премия в размере 24 000 руб., которая была начислена в декабре 2011 года. В декабре 2012 года была начислена годовая премия в размере 26 000 руб., которая была выплачена в январе 2013 года, в декабре 2013 года - годовая премия в сумме 26 000 руб., которая была выплачена в январе 2014 года. Рассчитаем пособие по беременности и родам.

Исходя из условий примера, годовая премия, которая была выплачена сотруднице в январе 2012 года, не будет входить в расчет пособия по беременности и родам, так как она была начислена не в расчетный период (2012-2013 годы), а в декабре 2011 года. Все остальные премии будут учитываться при расчете этого пособия. Таким образом, пособие по беременности и родам будет равно 129 643,84 руб. (((288 000 + 336 000 + 26 000 + 26 000) руб.) / 730 дн. х 140 кал. дн.).

Исчисление среднего заработка с учетом годовой премии для расчета отпускных

Согласно ст. 139 ТК РФ для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемых у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Особенности порядка исчисления средней заработной платы, установленного ст. 139 ТК РФ, определяются Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. На данный момент действует Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение N 922).

В силу п. 2 Положения N 922 для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемых у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. В частности, к таким выплатам относятся премии и вознаграждения, установленные системой оплаты труда. Особенности учета премий при расчете отпускных указаны в п. 15 этого положения. Итак, при определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке:

- ежемесячные премии и вознаграждения - фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;

- премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода;

- вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, - независимо от времени начисления вознаграждения.

При этом, если время, приходящееся на расчетный период, отработано сотрудником не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения N 922, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное сотрудником время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.).

Если работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному им времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном настоящим пунктом.

Пример 3

Сотруднику предоставлен очередной отпуск с 09.01.2014 по 22.01.2014 (продолжительностью 14 календарных дней). Оклад работника - 26 000 руб., при этом в январе 2013 года ему была выплачена премия по итогам работы за 2012 год в размере 100% оклада, то есть в сумме 26 000 руб. Расчетный период с 01.01.2013 по 31.12.2013 отработан сотрудником полностью. Рассчитаем сумму отпускных.

В соответствии с п. 15 Положения N 922 вознаграждение по итогам работы за год, начисленное за предшествующий событию календарный год, учитывается при расчете среднего заработка независимо от времени начисления вознаграждения. Таким образом, сумма отпускных составит 13 412,70 руб. ((26 000 руб. х 12 мес. + 26 000 руб.) / 12 мес. / 29,4 кал. дн. х 14 кал. дн.).

Пример 4

Воспользуемся условиями примера 3. Добавим, что этот сотрудник был на больничном с 07.10.2013 по 11.10.2013 (5 календарных дней) и ему было выплачено пособие по временной нетрудоспособности в размере 3 745 руб. Рассчитаем сумму отпускных в данном случае.

Согласно п. 15 Положения N 922, если время, приходящееся на расчетный период, отработано сотрудником не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения N 922, премии учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному сотрудником в расчетном периоде. Таким образом, в расчет среднего заработка будет включаться годовая премия пропорционально фактически отработанному сотрудником времени. Фактически отработанное время за 2013 год у этого сотрудника составит 242 рабочих дня (247 - 5), где 247 - количество рабочих дней по производственному календарю за 2013 год. Таким образом, сумма годовой премии, подлежащая включению в средний заработок, равна 25 473,68 руб. (26 000 руб. / 247 раб. дн. x 242 раб. дн.).

В октябре этому сотруднику за отработанные им дни была начислена заработная плата в размере 20 347,83 руб. (26 000 руб. / 23 раб. дн. х 18 раб. дн.).

Средний дневной заработок для расчета отпускных составит 953,24 руб. ((26 000 руб. х 11 мес. + 20 347,83 руб. + 25 473,68 руб.) / (29,4 кал. дн. x 11 мес. + 24,7 кал. дн.)), где:

- 11 - количество полных отработанных календарных месяцев;

- 24,7 - количество календарных дней в октябре (29,4 / 31 x 26), где 26 - это количество календарных дней в неполном календарном месяце, которое рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце (п. 10 Положения N 922).

Сумма отпускных составит 13 345,36 руб. (953,24 руб. x 14 дн.).

Бухгалтерский учет

Согласно Приказу Минфина РФ от 21.12.2012 N 171н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов" на подстатью 211 "Заработная плата" КОСГУ относят расходы на выплату заработной платы, осуществляемые на основе договоров (контрактов), в соответствии с законодательством РФ о государственной (муниципальной) службе, трудовым законодательством, в том числе выплаты поощрительного, стимулирующего характера, включая вознаграждения по итогам работы за год, премии, материальную помощь.

В соответствии с п. 256 Инструкции N 157н*(6) учет расчетов с персоналом ведется на счете 302 11 "Расчеты по заработной плате".

Порядок отражения выплат в бухгалтерском учете зависит от типа государственного (муниципального) учреждения. Суммы начисленной и выплаченной премии учитываются на счете 0 302 11 000 "Расчеты по заработной плате" (п. 101 Инструкции N 162н*(7), п. 127 Инструкции N 174н*(8), п. 130 Инструкции N 183н*(9)).

Начисление премии по итогам года отражается на основании расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401) (расчетной ведомости (ф. 0301010)) следующими бухгалтерскими проводками:

а) в казенных и бюджетных учреждениях (п. 102 Инструкции N 162н, п. 128 Инструкции N 174н):

Дебет счетов 0 401 20 211 "Расходы по заработной плате", 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг"

Кредит счета 0 302 11 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате"

б) в автономных учреждениях (п. 131 Инструкции N 183н):

Дебет счетов 0 401 20 211 "Расходы по заработной плате", 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг"

Кредит счета 0 302 11 000 "Расчеты по заработной плате"

Выдача премии из кассы отражается следующими бухгалтерскими записями:

а) в казенных и бюджетных учреждениях (п. 49 Инструкции N 162н, п. 85 Инструкции N 174н):

Дебет счета 0 302 11 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит счета 0 201 34 610 "Выбытия средств из кассы учреждения"

б) в автономных учреждениях (п. 88 Инструкции N 183н):

Дебет счета 0 302 11 000 "Расчеты по заработной плате"

Кредит счета 0 201 34 000 "Касса".

Е.А. Соболева,

эксперт журнала "Оплата труда в государственном

(муниципальном) учреждении:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Положение об установлении систем оплаты труда работников федеральных бюджетных и казенных учреждений, утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.2008 N 583.

*(2) Приказ Минздравсоцразвития РФ от 29.12.2007 N 818 "Об утверждении Перечня видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных, автономных, казенных учреждениях и разъяснения о порядке установления выплат стимулирующего характера в этих учреждениях".

*(3) Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

*(4) Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

*(5) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(6) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(7) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.

*(8) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.

*(9) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.