Вопрос: Каков порядок обложения НДФЛ сумм возмещения организацией расходов физических лиц на проезд, проживание и питание во время участия в спортивных соревнованиях и творческих конкурсах? ("Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2014 г.)

Каков порядок обложения НДФЛ сумм возмещения организацией расходов физических лиц на проезд, проживание и питание во время участия в спортивных соревнованиях и творческих конкурсах?

В ситуации, когда поездки сотрудников организации для участия в спортивных соревнованиях и творческих конкурсах не предполагают выполнения ими работ, предоставления услуг в рамках гражданско-правовых договоров, налогообложение сумм возмещения расходов на проезд, проживание и питание, связанных с участием в указанных поездках, осуществляется в общем порядке.

Обоснование. В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" добровольная деятельность граждан по бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки признается благотворительной деятельностью. При этом добровольцами являются физические лица, осуществляющие благотворительную деятельность в форме безвозмездного выполнения работ, оказания услуг (добровольческой деятельности).

Согласно п. 3.1 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ выплаты, производимые добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение расходов добровольцев, связанных с исполнением таких договоров, на наем жилого помещения, проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, питание (за исключением расходов на питание в сумме, превышающей размеры суточных, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ).

При применении освобождения от налогообложения, установленного п. 3.1 ст. 217 НК РФ, необходимо иметь в виду, что в соответствии с указанным законом между юридическим лицом и добровольцем должен быть заключен гражданско-правовой договор. При этом предметом такого договора должно являться безвозмездное выполнение добровольцем работ (оказание услуг) в рамках благотворительной деятельности данного юридического лица. Также необходимо принимать во внимание цели благотворительной деятельности, перечень которых приведен в п. 1 ст. 2 указанного закона.

Поскольку поездки сотрудников организации для участия в спортивных соревнованиях и творческих конкурсах не предполагают выполнения ими работ, предоставления услуг в рамках гражданско-правовых договоров, а также с учетом целей благотворительной деятельности, перечень которых приведен в п. 1 ст. 2 названного закона, вышеуказанные поездки сотрудников организации не могут для целей налогообложения являться поездками, совершаемыми для осуществления благотворительной деятельности.

Следовательно, действие нормы п. 3.1 ст. 217 НК РФ не распространяется на суммы возмещения организацией расходов сотрудников на проезд, проживание и питание, связанных с участием в указанных поездках, и данные доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

Официальная позиция Минфина представлена в Письме от 08.11.2013 N 03-04-06/47861.

Е.Л. Джабазян,

главный редактор журнала

"Оплата труда в государственном

(муниципальном) учреждении:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 января 2014 г.

"Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2014 г.