Вопрос: У казенного учреждения (ПБС) есть на балансе автомобиль. Ранее учреждение было освобождено от уплаты транспортного налога и уплачивало налог на имущество, в том числе на указанный автомобиль. С 2013 года у учреждения нет льготы по транспортному налогу (отменена льгота). Подскажите, необходимо ли начислять налог на имущество на сумму стоимости автомобиля? Не получится ли задвоение уплаты налогов? ("Бюджетный учет", N 12, декабрь 2013 г.)

У казенного учреждения (ПБС) есть на балансе автомобиль. Ранее учреждение было освобождено от уплаты транспортного налога и уплачивало налог на имущество, в том числе на указанный автомобиль. С 2013 года у учреждения нет льготы по транспортному налогу (отменена льгота). Подскажите, необходимо ли начислять налог на имущество на сумму стоимости автомобиля? Не получится ли задвоение уплаты налогов?

В соответствии с подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса с 1 января 2013 года не облагается налогом на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с указанной даты (Закон от 29 ноября 2012 г. N 202-ФЗ).

Напомним, что ранее вопрос об обложении имущества одновременно налогом на имущество организаций и транспортным налогом был проблемным. Эта ситуация стала предметом рассмотрения Конституционным судом РФ, который в Определении от 14 декабря 2004 г. N 451-О указал на правомерность взимания двух налогов в отношении транспортного средства. Суд отметил, что двойного налогообложения в данном случае не возникает, так как объект и налоговая база у каждого налога установлены на основании различных характеристик. Теперь этот вопрос решен в пользу налогоплательщика.

В силу указанной нормы Налогового кодекса налогом на имущество не облагается в том числе бывшее в эксплуатации основное средство, приобретенное по договору купли-продажи. Такое мнение высказал Минфин России в письмах от 11 марта 2013 г. N 03-05-05-01/7108, от 7 февраля 2013 г. N 03-05-05-01/2767, N 03-05-05-01/2766, от 5 февраля 2013 г. N 03-05-05-01/2422.

Вместе с тем при рассмотрении вопроса о возможности применения подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса в отношении движимого имущества, принятого на учет до 1 января 2013 года, в части затрат на его модернизацию (реконструкцию), произведенную в текущем году, финансовое ведомство указало, что в данном случае организация не вправе применять освобождение от обложения налогом на имущество. Затраты на модернизацию (реконструкцию) объекта после ее окончания увеличивают первоначальную стоимость основного средства (письмо Минфина России от 1 марта 2013 г. N 03-05-05-01/6096).

Следовательно, если автомобиль приобретен до 1 января 2013 года, то платить придется оба налога - транспортный налог и налог на имущество. Если автомобиль приобретен после 1 января 2013 года, то только транспортный налог.

А.А. Комлева,

шеф-редактор журнала "Бюджетный учет"

1 декабря 2013 г.

"Бюджетный учет", N 12, декабрь 2013 г.