Вопрос: Организация в рамках договора подряда выполняет в пользу нашей компании работы на строительном участке. Подрядчик использует собственные строительные машины, управление которыми осуществляют его же работники. Договором предусмотрена наша обязанность обеспечить экипаж строительной техники за свой счет трехразовым питанием. Для этого мы заключили договор с кафе, которое привозит на стройку и раздает обеды водителям. Требуется ли исчислить НДФЛ со стоимости питания и сообщить в инспекцию о невозможности удержать налог? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 4, апрель 2014 г.)

Организация в рамках договора подряда выполняет в пользу нашей компании работы на строительном участке. Подрядчик использует собственные строительные машины, управление которыми осуществляют его же работники. Договором предусмотрена наша обязанность обеспечить экипаж строительной техники за свой счет трехразовым питанием. Для этого мы заключили договор с кафе, которое привозит на стройку и раздает обеды водителям. Требуется ли исчислить НДФЛ со стоимости питания и сообщить в инспекцию о невозможности удержать налог?

Нет, ваша организация не должна исчислять НДФЛ со стоимости питания работников подрядчика и сообщать в инспекцию о невозможности удержать налог. Объясним, почему.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ). Организация, от которой или в результате отношений с которой такие доходы были получены, признается налоговым агентом, а значит, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (п. 1 ст. 226 НК РФ). При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Однако в вашем случае речь идет исключительно об отношениях между двумя юридическими лицами - заказчиком и подрядчиком, а не между работниками подрядчика и заказчиком. Обеды предоставляются в рамках договора подряда, а значит, можно говорить о том, что стоимость услуг кафе уже заложена в цену контракта. Заказчик источником дохода для водителей строительной техники не является, следовательно, обязанности по выполнению функций налогового агента у него не возникает. Как видим, вопрос обложения стоимости бесплатно предоставленного питания НДФЛ волновать вашу компанию не должен, поскольку является заботой исключительно подрядчика - непосредственного работодателя. Это подтверждается и судебной практикой.

Так, ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 07.08.2008 N Ф08-4549/2008 в аналогичной ситуации принял сторону налогоплательщика, отметив при этом следующее. Расходы по оплате питания в рамках договора подряда, заключенного с юридическим лицом, заказчик осуществляет в своих собственных интересах, связанных с производственной деятельностью. Никакие выплаты (как в денежной, так и в натуральной форме) непосредственно работникам подрядчика заказчик не производит и, соответственно, налоговым агентом по НДФЛ не является. Таким образом, объект обложения НДФЛ отсутствует.

Е. Профатилова,

"ЭЖ"

1 апреля 2014 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 4, апрель 2014 г.