Вопрос: Наша компания планирует приобрести дорогостоящее оборудование по договору лизинга. Раньше такие сделки не заключали. В связи с этим у нас возник вопрос по отражению лизингового имущества в бухгалтерском учете (по условиям договора оно будет числиться на балансе лизингополучателя, то есть у нас). Из нормативных документов по отражению в бухгалтерском учете операций по договору лизинга нашли только приказ Минфина России от 17.02.97 N 15. Действует ли он в настоящее время? И каковы правила учета лизингового имущества на нашем балансе? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 4, апрель 2014 г.)

Наша компания планирует приобрести дорогостоящее оборудование по договору лизинга. Раньше такие сделки не заключали. В связи с этим у нас возник вопрос по отражению лизингового имущества в бухгалтерском учете (по условиям договора оно будет числиться на балансе лизингополучателя, то есть у нас). Из нормативных документов по отражению в бухгалтерском учете операций по договору лизинга нашли только приказ Минфина России от 17.02.97 N 15. Действует ли он в настоящее время? И каковы правила учета лизингового имущества на нашем балансе?

Да, приказ Минфина России от 17.02.97 N 15, которым утверждены указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (далее - Указания), применяется в настоящее время, но только в части, не противоречащей действующему законодательству о бухгалтерском учете. Это подтверждают и специалисты Минфина России (письмо от 03.07.2007 N 07-05-06/180). Поэтому Указания должны применяться с учетом действующего законодательства, а именно - приказа Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" и ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

А теперь рассмотрим, какие нюансы следует учесть лизингополучателю при отражении лизингового имущества на своем балансе.

Нюанс первый: что включать в первоначальную стоимость

В ПБУ 6/01 не прописаны особые правила определения первоначальной стоимости лизингового имущества. Согласно общему порядку первоначальной стоимостью основного средства является сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 7, 8 ПБУ 6/01).

Что касается Указаний, то в них сказано следующее. Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету субсчета "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" счета 08 "Капитальные вложения" в корреспонденции с кредитом субсчета "Арендные обязательства" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита субсчета "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" счета 08 "Капитальные вложения" в корреспонденции с субсчетом "Арендованное имущество" счета 01 "Основные средства". Заметим, что сейчас счет 08 называется "Вложения во внеоборотные активы".

Как видите, в этой норме речь идет о стоимости предмета лизинга. Но что именно под ней понимать, не уточняется. Например, включаются ли в нее только выкупная цена или же выкупная цена вместе с лизинговыми платежами?

На наш взгляд, первоначальная стоимость лизингового имущества складывается из выкупной цены, лизинговых платежей, затрат на доставку объекта и доведение его до состояния, пригодного для эксплуатации. Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон о лизинге) под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. При этом в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Тот факт, что в первоначальную стоимость объекта входят и лизинговые платежи, подтверждает п. 9 Указаний. В нем установлено, что если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается проводкой:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

- начислены лизинговые платежи.

Нюанс второй: какой срок службы установить

В пункте 2 ст. 31 Закона о лизинге установлено следующее правило. Предмет лизинга амортизируется той стороной договора, на чьем балансе учитывается данный объект. Таким образом, если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то именно он его и амортизирует.

Для расчета суммы амортизационных отчислений необходимо установить срок полезного использования объекта. Согласно п. 20 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Так как предмет лизинга фактически находится в аренде, организация может установить срок полезного использования объекта, равный сроку договора лизинга. Начисление амортизации в отношении предмета лизинга происходит в общем порядке, то есть начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и полного погашения стоимости основного средства либо его списания со счетов бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

В бухгалтерском учете сумма амортизационных отчислений отражается по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 "Амортизация основных средств".

Нюанс третий: порядок списания зависит от условий договора

Бухгалтерский учет лизингового имущества после окончания срока действия договора зависит от того, что происходит с объектом - возвращается ли он лизингодателю или же переходит в собственность к лизингополучателю.

В первом случае начисленная на счете 02 сумма амортизации списывается в кредит счета 01, а остаточная стоимость, образовавшаяся на счете 01, относится на дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Если же по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Износ основных средств" внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств (п. 11 Указаний).

А. Волохова,

"ЭЖ"

1 апреля 2014 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 4, апрель 2014 г.