Вопрос: Налогоплательщик воспользовался правом на имущественный налоговый вычет по НДФЛ на новое строительство по правилам ст. 220 НК РФ. Право собственности на новый объект строительства было зарегистрировано в августе 2013 г. Но данный налоговый вычет был по сумме меньше, чем установленный предел. Имеет ли право в данном случае налогоплательщик воспользоваться вторым налоговым вычетом на новое строительство в 2014 г. в размере разницы предельной суммы налогового вычета и суммы первого имущественного вычета? ("Финансовая газета", N 16, апрель 2014 г.)

Налогоплательщик воспользовался правом на имущественный налоговый вычет по НДФЛ на новое строительство по правилам ст. 220 НК РФ. Право собственности на новый объект строительства было зарегистрировано в августе 2013 г. Но данный налоговый вычет был по сумме меньше, чем установленный предел.

Имеет ли право в данном случае налогоплательщик воспользоваться вторым налоговым вычетом на новое строительство в 2014 г. в размере разницы предельной суммы налогового вычета и суммы первого имущественного вычета?

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов: в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство.

На основании п.п. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п. 2 п. 1 данной статьи, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В п.п. 2 п. 3 ст. 220 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.

Так, в письме ФНС России от 19.07.13 г. N ЕД-4-3/13096@ "О разъяснении законодательства по налогу на доходы физических лиц" указано, что на основании п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, то его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. Но также ничего не говорится о праве предоставления второго имущественного вычета в размере остатка.

Таким образом, нормы ст. 220 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 23.07.13 г. N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", далее - Закон N 212-ФЗ) не предусматривают налогоплательщиком НДФЛ возможности получения второго имущественного вычета в размере остатка от первого вычета.

Однако с 1 января 2014 г. в связи с вступлением в силу Закона N 212-ФЗ действуют новые правила.

Так в п. 3 ст. 220 НК РФ закреплено, что в случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной настоящим подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона N 212-ФЗ положения ст. 220 части второй НК РФ (в редакции данного Федерального закона) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Также в письмах Минфина России от 13.09.13 г. N 03-04-07/37870, ФНС России от 18.09.13 г. N БС-4-11/16779@ указывается, что касательно правоотношений по предоставлению имущественного налогового вычета, возникших до дня вступления в силу Закона N 212-ФЗ и не завершенных на день вступления в силу данного Федерального закона, то согласно п. 3 ст. 2 Федерального закона N 212-ФЗ к таким правоотношениям применяются положения ст. 220 НК РФ без учета изменений, внесенных Федеральным законом N 212-ФЗ.

Таким образом, если имущественный вычет был использован налогоплательщиком в 2013 году, то он имеет право на получение второго имущественного вычета на новое строительство в дальнейшем в размере неиспользованного остатка по первому имущественному вычету.

Л. Горшкова,

руководитель

ООО "Центр методологии бухгалтерского

учета и налогообложения"

"Финансовая газета", N 16, апрель 2014 г.