Вопрос: В Рекомендациях по аудиту отчетности за 2013 год (Письмо Минфина РФ от 29.01.2014 N 07-04-18/01) указано, что материалы, используемые для создания внеоборотных активов (ВНА), должны показываться в разд. I бухгалтерского баланса в составе ВНА. Как в этом случае должен быть организован бухгалтерский учет данных материалов? ("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2014 г.)

В Рекомендациях по аудиту отчетности за 2013 год (Письмо Минфина РФ от 29.01.2014 N 07-04-18/01) указано, что материалы, используемые для создания внеоборотных активов (ВНА), должны показываться в разд. I бухгалтерского баланса в составе ВНА. Как в этом случае должен быть организован бухгалтерский учет данных материалов?

Действительно, Минфин в рекомендациях, являющихся приложением к Письму N 07-04-18/01, отметил, что материалы, используемые для создания ВНА, не удовлетворяют характеристикам материально-производственных запасов, которые сформулированы в п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"*(1), то есть названные материалы не подлежат использованию при производстве продукции, которая предназначена для продажи, для управленческих нужд, а также перепродаже. Иными словами, нормы ПБУ 5/01 на обозначенный вид активов не распространяются. С учетом данного обстоятельства и п. 19 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"*(2), в котором содержится требование о делении активов в бухгалтерском балансе на краткосрочные и долгосрочные, и приведена рекомендация о необходимости отражения информации о таких материалах в отчетности в составе информации о ВНА.

Все вышесказанное не означает, что бухгалтерский учет материалов, предназначенных для создания ВНА, должен иметь принципиальные отличия от учета материально-производственных запасов, подпадающих под действие ПБУ 5/01.

Согласно п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"*(3) если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация разрабатывает соответствующий способ. За основу принимаются ПБУ 1/2008, иные ПБУ и МСФО. Важно, что иные ПБУ применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

В данном случае ПБУ 5/01 как нельзя лучше подходит для определения способов учета материалов, предназначенных для создания ВНА. Первоначально на основе названного ПБУ (а также Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов*(4)) бухгалтеру следует сформулировать правила оценки рассматриваемых материалов при их поступлении и выбытии. Примечательно, что бухгалтер не обязан полностью проецировать правила учета МПЗ при формировании учетной политики в части материалов, используемых для создания ВНА. Возможны обоснованные отступления от эталона. Главное, чтобы они не противоречили общим принципам формирования информации об активах и обязательствах организации и ее достоверности, вытекающих из Федерального закона от 16.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации*(5) и ПБУ 1/2008.

Так, бухгалтер вправе не перенимать из ПБУ 5/01 отдельные требования по формированию фактической себестоимости материалов, например, в части ее увеличения на стоимость информационных, консультационных, посреднических услуг по их приобретению и т.д.

Выбор счета учета для данных материалов вторичен. Это вполне может быть субсчет 10-8 "Строительные материалы". Подобного обособления будет достаточно, чтобы при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности сформировать точные сведения о величине ВНА (в виде стоимости материалов, приобретенных для их создания).

А.С. Разумовский,

эксперт журнала "Пищевая промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 мая 2014 г.

"Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н.

*(2) Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н.

*(3) Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н.

*(4) Утверждены Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н.

*(5) Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н.