Вопрос: Организация с целью производства алкогольной продукции производит этиловый спирт. При этом производством алкогольной продукции занимается соответствующий цех головной организации, а этилового спирта - обособленное подразделение, расположенное на территории другого субъекта РФ. Возникает ли при передаче произведенного этилового спирта обособленным подразделением головной организации объект обложения акцизами? ("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2014 г.)

Организация с целью производства алкогольной продукции производит этиловый спирт. При этом производством алкогольной продукции занимается соответствующий цех головной организации, а этилового спирта - обособленное подразделение, расположенное на территории другого субъекта РФ. Возникает ли при передаче произведенного этилового спирта обособленным подразделением головной организации объект обложения акцизами?

Да, возникает.

Обоснование. Передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению названной организации с целью производства других подакцизных товаров является операцией, не подлежащей обложению акцизами (пп. 1 п. 1 ст. 183 НК РФ). (Этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, относится к подакцизным товарам.) Но из этого правила есть исключение. В силу пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению данной организации произведенного этилового спирта (за исключением ректификованного этилового спирта, произведенного налогоплательщиком из спирта-сырца) для дальнейшего производства алкогольной продукции признается объектом обложения акцизами.

Что следует понимать под структурным подразделением, в Налоговом кодексе не сказано. Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного законодательства РФ и других его отраслей, используемые в НК РФ, нужно применять в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Однако в законодательстве других отраслей термин "структурные подразделения" тоже отсутствует. В связи с этим ФНС рекомендует воспользоваться разъяснениями Пленума ВС, которые были даны в целях применения судами РФ Трудового кодекса: под структурными подразделениями следует понимать и филиалы, представительства, и отделы, цеха, участки и т.д.

Получается, что в целях исчисления акциза под структурными подразделениями нужно понимать подразделения, входящие в структуру организации, осуществляющие производство подакцизных товаров, расположенные как по месту нахождения организации, так и территориально обособленные (Письмо от 04.04.2014 N ГД-4-3/6205, размещенное на официальном сайте ФНС). Данная позиция согласована с Минфином Письмом от 26.03.2014 N 03-07-15/13209.

А.С. Разумовский,

эксперт журнала "Пищевая промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 мая 2014 г.

"Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2014 г.