Вопрос: Прошу разъяснить, включается ли в расходы на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль доплата работнику до среднего заработка за период его нетрудоспособности в соответствии с действующим в Обществе положением "О целевых компенсациях и социально-значимых выплатах"? В трудовом договоре выплата компенсационного пособия по вышеуказанному положению предусмотрена (ООО "Аудит-новые технологии", декабрь 2013 г.)

Прошу разъяснить, включается ли в расходы на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль доплата работнику до среднего заработка за период его нетрудоспособности в соответствии с действующим в Обществе положением "О целевых компенсациях и социально-значимых выплатах"? В трудовом договоре выплата компенсационного пособия по вышеуказанному положению предусмотрена.

В соответствии с ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ перечень расходов на оплату труда является открытым).

Официальная позиция Минфина РФ по рассматриваемому вопросу заключается в том, что налогоплательщик имеет право учесть сумму превышения над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в соответствии с положениями пп. 25 ст. 255 НК РФ, если такие доплаты предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором*(1). При этом, если указанные выплаты не отражены в трудовых и (или) коллективных договорах, такие расходы в целях налогообложения прибыли не учитываются.

В рассматриваемом случае в представленном типовом трудовом договоре в п. 3.2.5 указано, что работодателем могут быть произведены другие выплаты, причитающиеся работнику, установленными локальными нормативными актами Общества. При этом доплата в период нетрудоспособности предусмотрена локальным нормативным актом п. 6.2 положения "О целевых компенсациях и социально-значимых выплатах". Отметим, что для минимизации споров с налоговыми органами имеет смысл, в трудовом договоре, устанавливать прямые отсылочные нормы на соответствующие локальные акты, поэтому считаем возможным порекомендовать использовать формулировку: "Работнику может производиться доплата пособия по временной нетрудоспособности в соответствии с Положением О целевых компенсациях и социально-значимых выплатах".

Таким образом, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации расходы на доплату до среднего заработка за период его нетрудоспособности можно принять в расходах на оплату труда по налогу на прибыль.

Вывод:

В рассматриваемой ситуации, расходы на доплату до среднего заработка могут быть учтены в целях налогообложения по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда.

15 декабря 2013 г.

ООО "Аудит-новые технологии", декабрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См., например, Письма от 03.05.2012 N 03-03-06/2/47, от 19.12.2012 N 03-03-06/1/702, от 09.02.2011 N 03-03-06/2/30, от 03.12.2010 N 03-03-06/1/756, от 01.04.2010 N 03-03-06/1/212, от 21.05.2010 N 03-03-06/1/340.