Вопрос: Применяется ли подп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ в отношении не возмещаемых арендодателем улучшений в арендованное здание в виде установки кондиционеров, пожарной и охранной сигнализации, банкоматов, платежных терминалов, рекламной конструкции, учтенных на балансе арендатора (кредитной организации) в составе основных средств с января 2013 г.? ("Новая бухгалтерия", выпуск 6, июнь 2013 г.)

Применяется ли подп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ в отношении не возмещаемых арендодателем улучшений в арендованное здание в виде установки кондиционеров, пожарной и охранной сигнализации, банкоматов, платежных терминалов, рекламной конструкции, учтенных на балансе арендатора (кредитной организации) в составе основных средств с января 2013 г.?

Согласно Положению N 385-П единицей учета основных средств является инвентарный объект (п. 2.9 приложения 9 к Положению N 385-П).

Понятия движимого и недвижимого имущества определены ст. 130 Гражданского кодекса РФ. К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства и иное имущество. Вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом.

При определении состава недвижимого имущества необходимо учитывать нормы Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ), утвержденного постановлением Комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.94 N 359, а также Федерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений" (далее - Закон N 384-ФЗ). Согласно нормам названных документов здание и сооружение - это результат строительства, представляющий собой объемную (плоскостную или линейную) строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, системы инженерно-технического обеспечения и иные объекты (п. 2 ст. 2 Закона N 384-ФЗ).

При этом под системой инженерно-технического обеспечения понимается одна из систем здания или сооружения, предназначенная для выполнения функций водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы) или функций обеспечения безопасности (подп. 21 п. 2 ст. 2 Закона N 384-ФЗ).

Поэтому под объектом недвижимого имущества необходимо понимать единый конструктивный объект капитального строительства как совокупность указанных в п. 2 ст. 2 Закона N 384-ФЗ объектов, функционально связанных со зданием (сооружением) так, что их перемещение без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно.

Не включаются в состав объекта недвижимого имущества учитываемые как отдельные инвентарные объекты движимого имущества (основные средства), которые могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба его назначению и (или) функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества (здания, сооружения).

Учитывая изложенное, не входящие в состав единого конструктивного объекта капитального строительства (здания) инвентарные объекты движимого имущества, поставленные на баланс в состав основных средств с 1 января 2013 г., не являются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в соответствии с подп. 8 п. 4 ст. 374 Кодекса, включая банкоматы, платежные терминалы, рекламную конструкцию, кондиционеры (не являющиеся системой кондиционирования здания).

Кроме того, положение подп. 8 п. 4 ст. 374 Кодекса может распространяться и на пожарную и охранную сигнализацию при условии, если указанные объекты не являются составной частью систем инженерно-технического обеспечения здания (то есть когда перемещение их без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно).

Н. Гаврилова,

Заместитель начальника отдела имущественных

и прочих налогов департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

1 июня 2013 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 6, июнь 2013 г.