Вопрос: Облагается ли НДС передача организацией ее работнику путевки на санаторно-курортное обслуживание? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 13, июль 2013 г.)

Облагается ли НДС передача организацией ее работнику путевки на санаторно-курортное обслуживание?

По этому вопросу есть две точки зрения. Согласно одной стоимость путевки, переданной работнику, включается в облагаемую НДС базу (позиция 1). В соответствии с другой точкой зрения названная операция налогом не облагается (позиция 2). Применение позиции 2 предпочтительнее, поскольку ее широко поддерживают судьи. На стороне организаций и Минфин.

Позиция 1. Передача путевки на санаторно-курортное обслуживание работнику организации, по мнению налоговых органов, облагается НДС, если такая организация не относится к специализированным - созданным для организации отдыха и санаторно-курортного обслуживания.

Указанный подход контролеров встречается в судебных спорах, возникающих по данному вопросу. Основан он на применении пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Позиция 2. Передача путевки на санаторно-курортное обслуживание не облагается НДС независимо от того, специализированной (созданной для организации отдыха и санаторно-курортного обслуживания) или неспециализированной организацией осуществлена такая передача.

Этот подход основан на выводах, сделанных Президиумом ВАС в Постановлении от 03.05.2006 N 15664/05, и сводится к следующему. Подпункт 18 п. 3 ст. 149 НК РФ на неспециализированные организации не распространяется. Однако в данном случае организация не оказывает и не получает услуги санаторно-курортных организаций; непосредственными получателями таких услуг, оформленных путевками установленного образца, являются работники организации, независимо от того, в полной или частичной сумме они оплачивают указанную услугу. (Проще говоря, в подобной ситуации организация выступает лишь посредником между санаторно-курортным учреждением и своими работниками независимо от факта оплаты путевок организацией в интересах работников.)

Не возражает против неначисления НДС в рассматриваемых случаях и Минфин. Свои выводы (обратите внимание, сделанные до появления решения ВАС) ведомство обосновывает пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ: услуги российских санаторно-курортных организаций, включенные в стоимость путевок, составленных по соответствующей форме и оплаченных организациями, НДС не облагаются. При передаче их сотрудникам организации на безвозмездной основе НДС организация не уплачивает (письма Минфина России от 16.03.2006 N 03-05-01-04/68, от 25.07.2005 N 03-04-11/174).

Судебная практика. Постановления Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 N 15664/05, ФАС МО от 24.07.2008 N КА-А40/6932-08, ФАС ЗСО от 31.10.2007 N Ф04-7670/2007(39819-А75-25), ФАС СЗО от 05.07.2007 N А56-26935/2006, ФАС УО от 19.12.2007 N Ф09-10406/07-С3.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"

1 июля 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 13, июль 2013 г.