Вопрос: Вправе ли налогоплательщик - правопреемник реорганизованной организации заявить вычет сумм НДС, предъявленных указанной организации, если она частично уплатила налог поставщику, не реализовав свое право на вычет суммы НДС по переданным активам? Каков порядок применения указанных вычетов? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 13, июль 2013 г.)

Вправе ли налогоплательщик - правопреемник реорганизованной организации заявить вычет сумм НДС, предъявленных указанной организации, если она частично уплатила налог поставщику, не реализовав свое право на вычет суммы НДС по переданным активам? Каков порядок применения указанных вычетов?

Организация-правопреемник вправе принять к вычету суммы НДС, частично уплаченные реорганизованной организацией по предъявленной сумме НДС.

Обоснование. Особенности налогообложения при реорганизации установлены ст. 162.1 НК РФ. Так, в соответствии с п. 5 данной статьи в случае реорганизации организации подлежащие учету у правопреемника суммы налога, предъявленные реорганизованной организации и (или) уплаченные этой организацией при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), но не предъявленные ею к вычету, подлежат вычету правопреемником этой организации в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

При этом вычет сумм налога производится правопреемником на основании:

- счетов-фактур (их копий), выставленных реорганизованной организации (ее правопреемнику) продавцами при приобретении товаров;

- копий документов, подтверждающих фактическую уплату реорганизованной организацией НДС продавцам при приобретении товаров.

Соответственно, для применения правопреемником вычета по НДС требуется фактическая уплата сумм "входного" налога.

С этим соглашаются и контролирующие органы (см., к примеру, Письмо УФНС по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120357).

Отметим, что ст. 162.1 НК РФ не установлено требование о полной выплате стоимости приобретаемых товаров в качестве основания для принятия налогового вычета правопреемником реорганизованной организации. Согласно позиции финансового ведомства, выраженной в Письме от 05.12.2012 N 03-07-11/525, в случае частичной уплаты НДС реорганизованной организацией правопреемник имеет право принять к вычету сумму фактически уплаченного налога при соблюдении названных выше условий.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"

1 июля 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 13, июль 2013 г.