Вопрос: Нужно ли начислять страховые взносы во внебюджетные фонды с выплат в виде дивидендов? ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2013 г.)

Нужно ли начислять страховые взносы во внебюджетные фонды с выплат в виде дивидендов?

На выплаты в виде дивидендов страховые взносы во внебюджетные фонды не начисляются.

Обоснование. Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Статьей 20.1 Закона N 125-ФЗ*(1) определено, что объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Понятие "дивиденды" закреплено в ст. 43 НК РФ. Согласно указанной статье дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Согласно ст. 28 Закона N 14-ФЗ*(2) общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Что касается акционерного общества, его участники согласно ст. 42 Закона N 208-ФЗ*(3) вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по итогам финансового года принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено указанным законом. Общество обязано выплатить дивиденды, объявленные по акциям каждой категории (типа).

Таким образом, из вышеприведенных положений законодательства следует, что дивиденды не являются выплатами и иными вознаграждениями в пользу физических лиц согласно трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), а также в рамках трудовых отношений. Это значит, что страховые взносы во внебюджетные фонды с выплат в виде дивидендов не начисляются.

Аналогичные разъяснения представлены в письмах ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, от 18.12.2012 N 15-03-11/0816893.

Е.Л. Джабазян,

главный редактор журнала "Оплата труда:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июля 2013 г.

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

*(2) Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

*(3) Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".