Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по перевозке пассажиров по междугородным автобусным маршрутам и применяет общий режим. Для контроля за соблюдением водителями режимов движения, труда и отдыха коммерсант оборудовал свои автобусы специальными техническими средствами - тахографами. Вправе ли коммерсант при расчете НДФЛ включить затраты по закупке тахографов в состав профессионального вычета? ("Бухгалтерия ИП", N 7, июль 2013 г.)

Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по перевозке пассажиров по междугородным автобусным маршрутам и применяет общий режим. Для контроля за соблюдением водителями режимов движения, труда и отдыха коммерсант оборудовал свои автобусы специальными техническими средствами - тахографами. Вправе ли коммерсант при расчете НДФЛ включить затраты по закупке тахографов в состав профессионального вычета?

При определении налоговой базы по НДФЛ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов (ст. 221 НК РФ). Указанный вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Так, подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ предусмотрены расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20 Федерального закона от 10.12.95 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" юридические лица и предприниматели, осуществляющие на территории РФ деятельность, связанную с эксплуатацией транспортных средств, обязаны организовывать работу водителей в соответствии с требованиями, обеспечивающими безопасность дорожного движения.

Согласно пункту 5.4 Положения об обеспечении безопасности перевозок пассажиров автобусами*(1) автобусы с числом мест более 20, изготовленные после 1 января 1998 года и используемые на междугородных автобусных маршрутах, должны быть оборудованы тахографами - контрольными устройствами для непрерывной регистрации пройденного пути и скорости движения, времени работы и отдыха водителя.

Также в целях обеспечения безопасности дорожного движения пунктом 8(1) Технического регламента о безопасности колесных транспортных средств*(2) предусмотрено, что с 23 января 2012 года транспортные средства категорий М2, М3, N 2 и N 3, осуществляющие коммерческие перевозки пассажиров и грузов, подлежат оснащению техническими средствами контроля за соблюдением водителями режимов движения, труда и отдыха.

Порядок оснащения транспортных средств, находящихся в эксплуатации, техническими средствами контроля за соблюдением водителями режимов движения, труда и отдыха утвержден приказом Минтранса России от 14.12.2011 N 319.

Согласно пункту 4 Порядка оснащение транспортного средства техническим средством контроля за соблюдением водителями режимов движения, труда и отдыха обеспечивается владельцем транспортного средства.

Таким образом, при определении налоговой базы по НДФЛ затраты на установку тахографов в автобусы, используемые в междугородных перевозках, предприниматель может включить в состав профессионального вычета.

Ведущие эксперты в бухгалтерии ИП

1 июля 2013 г.

"Бухгалтерия ИП", N 7, июль 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Положение об обеспечении безопасности перевозок пассажиров автобусами утверждено приказом Минтранса России от 08.01.97 N 2.

*(2) Технический регламент о безопасности колесных транспортных средств утвержден постановлением Правительства РФ от 10.09.2009 N 720.