ЭДО счетов-фактур упростили (И. Костюкова, "Актуальная бухгалтерия", N 8, август 2013 г.)

ЭДО счетов-фактур упростили

Для регистрации счета-фактуры, выставленного в электронном виде, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур теперь не требуется наличия извещения покупателя о получении счета-фактуры.

Для счетов-фактур, независимо от того, составлены ли они на бумажном носителе или в электронном виде, установлен единой порядок регистрации в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур*(1). При этом для регистрации электронных счетов-фактур помимо самого документа необходимы данные, которые содержатся в так называемых технологических документах электронного документооборота (ЭДО).

Суть проблемы

Правилами, установленными Постановлением N 1137 в редакции до 8 июня 2013 года (даты вступления в силу поправок, о которых речь пойдет ниже), в число технологических документов ЭДО входило и извещение покупателя о получении им счета-фактуры. Тем самым сам факт выставления (получения) электронных счетов-фактур ставился в зависимость от действий их получателя, что создавало серьезные препятствия для электронного обмена.

Регистрация счета-фактуры в журнале учета

Дата выставления указывается в графе 2 части 1 журнала учета. В случае электронного счета-фактуры продавец здесь должен указать дату поступления файла счета-фактуры оператору электронного документооборота от продавца, подтвержденную этим оператором.

До 8 июня 2013 года для того, чтобы электронный счет-фактура считался выставленным, только подтверждения оператора о получении им файла счета-фактуры было недостаточно. Необходимо было выполнение еще одного обязательного условия - наличия электронного извещения от покупателя о получении счета-фактуры.

Если покупатель такое извещение не сформировал, продавец не мог зарегистрировать электронный счет-фактуру в журнале учета и был вынужден составлять его на бумажном носителе.

Проблема также возникала, когда продавец отправлял электронный счет-фактуру покупателю в последние дни налогового периода, а покупатель присылал подтверждение о его получении в начале следующего периода.

В Постановлении N 1137 пунктом 3 правил ведения книги продаж определено, что счета-фактуры (в том числе и электронные) регистрируются в ней независимо от даты их выставления покупателям и от даты их получения покупателями. Регистрация счета-фактуры в книге продаж производится в том налоговом периоде, на который приходится отгрузка.

Получается, что в рассматриваемой нами ситуации продавец должен зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж, в то время как в журнале учета регистрация этого счета-фактуры будет сделана им только в следующем налоговом периоде.

В свою очередь у покупателя в аналогичной ситуации возникал правомерный вопрос: в каком налоговом периоде он имеет право на налоговый вычет?

В книге покупок регистрации подлежат счета-фактуры, полученные от продавцов и зарегистрированные в части 2 журнала учета, по мере возникновения права на налоговые вычеты. В свою очередь, чтобы электронный счет-фактура считался полученным покупателем, необходимо выполнение двух условий.

Во-первых, ему должно поступить соответствующее подтверждение от оператора электронного документооборота с указанием даты отправки файла счета-фактуры покупателю. А во-вторых, необходимо, чтобы покупатель оформил и отправил продавцу извещение о получении такого счета-фактуры. Только тогда покупатель зарегистрирует в графе 2 части 2 журнала учета дату получения счета-фактуры (ею признается дата отправки электронного счета-фактуры оператором ЭДО).

Таким образом, налоговый вычет покупатель сможет отразить в декларации того налогового периода, в котором он зарегистрировал электронный счет-фактуру в журнале учета, несмотря на то, что продавец составил этот счет-фактуру в предыдущем налоговом периоде.

Что изменилось

С внесением поправок в Постановление N 1137*(2) продавцу (покупателю) для того, чтобы зарегистрировать электронный счет-фактуру в журнале учета, достаточно подтверждения, полученного от оператора ЭДО, в котором указана дата поступления файла счета-фактуры оператору от продавца (покупателю от оператора).

При повторном (неоднократном) направлении в электронном виде одного и того же счета-фактуры (исходного, исправленного, корректировочного) теперь нужно указывать в журнале учета дату последнего направления. (Раньше требовалось заносить дату того направления, по которому получатель подтвердил получение счета-фактуры.)

Кроме того, согласно внесенным поправкам, в электронных счетах-фактурах, а также в книгах покупок и книгах продаж, которые ведутся в электронном виде, вместо электронной цифровой подписи должна использоваться усиленная квалифицированная электронная подпись.

И. Костюкова,

эксперт по финансовому законодательству

Мнение. Отменено встречное подтверждение выставления счетов-фактур

Алексей Пауков, генеральный директор компании "Электронный экспресс"

Министерство финансов России согласно Указу Президента РФ от 21 мая 2012 года N 636 входит в перечень министерств, руководство деятельностью которых осуществляет Правительство РФ. Учитывая то, что Правительство РФ постановлением от 28 мая 2013 года N 446 внесло изменения в порядок регистрации счетов-фактур, выставленных и полученных в электронном виде, руководствоваться в работе нужно именно постановлением Правительства РФ. Полагаю, что в приказ Минфина России от 25 апреля 2011 года N 50н, который описывает порядок взаимодействия между поставщиком и покупателем, при организации электронного документооборота счетов-фактур скоро будут внесены гармоничные изменения. Это по форме.

По существу поправки имеют важное практическое значение. До их принятия существовала необходимость встречного подтверждения покупателем факта получения электронного счета-фактуры. Но добиться такого встречного подтверждения можно далеко не всегда. Хотя бы потому, что не всех покупателей интересует счет-фактура: организации, не являющиеся плательщиком НДС, никак не мотивированы подтверждать получение электронного счета-фактуры.

В такой ситуации электронный способ оборота счетов-фактур для продавца (чья налоговая база при выставлении счета-фактуры к тому же не деформируется) был сложнее традиционного бумажного, так как при отправке счета-фактуры на бумаге продавец, не дожидаясь каких-либо встречных подтверждений от покупателя, мог ее регистрировать и отражать в учете.

Теперь на практике для подтверждения факта передачи электронного счета-фактуры и исполнения обязательств продавца по выставлению счета-фактуры достаточно использовать подтверждение оператора электронного документооборота и смело регистрировать счет-фактуру как выставленный для целей налогового учета.

"Актуальная бухгалтерия", N 8, август 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137)

*(2) пост. Правительства РФ от 28.05.2013 N 446