Взносы по работающим в разных обособленных подразделениях (М. Кузнецова, "Актуальная бухгалтерия", N 8, август 2013 г.)

Взносы по работающим в разных обособленных подразделениях

Минтруд России выпустил разъяснения по вопросу исчисления страховых взносов в случае, если сотрудник работает в течение расчетного периода в разных обособленных подразделениях организации и получает выплаты по трудовым договорам на постоянной основе и по совместительству*(1).

Бизнес в России растет и расширяется, в том числе путем открытия обособленных подразделений в различных регионах страны. Такое расширение не может не повлечь проблем с кадрами. Как следствие - некоторые сотрудники задействованы на работе сразу в нескольких обособленных подразделениях организации или переходят из одного подразделения в другое. Как в этом случае рассчитать НДФЛ и страховые взносы, а также отпускные и пособия, читайте в нашей статье.

Минтруд России сообщает

Напомним, что обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу работников, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов, в том числе ежемесячных обязательных платежей, а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения*(2).

В рассматриваемом письме Минтруд России указал, что в случае, если сотрудник в течение расчетного периода работает в одной организации, но в разных ее обособленных подразделениях, то компания для определения базы для начисления страховых взносов в отношении такого работника учитывает все выплаты в его пользу суммарно по всем основаниям, в том числе по совместительству, начисленные с начала и до конца расчетного периода (календарного года).

Иными словами, если работник в течение расчетного периода перешел из одного обособленного подразделения организации в другое, то при определении базы для начисления страховых взносов должны учитываться все выплаты суммарно по всем основаниям (в том числе за работу по совместительству), начисленные такому сотруднику с начала календарного года.

Расчет и уплата НДФЛ

Финансовое ведомство и ФНС России разъясняют, что если сотрудник компании в течение месяца работает в нескольких обособленных подразделениях, то НДФЛ с доходов такого работника должен перечисляться в соответствующие бюджеты по месту нахождения таких обособленных подразделений с учетом времени, отработанного в каждом из них*(3).

То есть, при совмещении работы в головной организации с занятостью в ее обособленном подразделении НДФЛ с доходов такого работника, выплачиваемых за трудовую деятельность в головном офисе, должен перечисляться в соответствующий бюджет по месту нахождения головной компании, а с доходов, выплачиваемых за работу по совместительству в обособленном подразделении организации, - в бюджет по месту нахождения такого филиала. При этом расчет конкретных сумм должен происходить с учетом времени, фактически отработанного на каждом месте.

Пример 1

Компания зарегистрирована в Москве. В мае 2013 г. компания открыла обособленное подразделение с местонахождением в Рязани. В период с января по апрель 2013 г. финансовый директор выполнял свои обязанности только в головном офисе в Москве. За это время его доход составил 400 000 руб. Вычеты не предоставлялись. Сумма удержанного за этот период НДФЛ составила:

400 000 руб. х 13% = 52 000 руб.

С мая 2013 г. финансовый директор стал также сотрудником обособленного подразделения. Заработок сотрудника за май составил 120 000 руб.

Сумма НДФЛ за май составила:

(520 000 руб. - 400 000 руб.) х 13% = 15 600 руб.

Пять рабочих дней в мае финансовый директор посвятил работе в филиале компании в Рязани. Общее количество рабочих дней в мае 2013 г. составило 18.

Тогда сумма НДФЛ к перечислению в бюджет по месту нахождения филиала составит:

15 600 руб. х 5 дн. : 18 дн. = 4333,33 руб.

Сумма НДФЛ к перечислению в бюджет по месту нахождения головного офиса составит:

15 600 - 4333,33 = 11 266,67 руб.

Страховые взносы

Что касается порядка исчисления страховых взносов, то следует вспомнить, что сумма страховых взносов (а также ежемесячных обязательных платежей), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, в случае если оно имеет отдельный баланс и расчетный счет, определяется исходя из величины базы для начисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению*(4).

В отличие от НДФЛ разъяснения чиновников относительно порядка расчета базы для страховых взносов, относящейся к конкретному обособленному подразделению, отсутствуют. По мнению автора, для того чтобы расчет был экономически обоснованным, можно взять за основу фактически отработанное время сотрудника в головном офисе и в обособленном подразделении. То есть осуществлять расчет по аналогии с НДФЛ.

Пример 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера и рассчитаем базу для расчета ежемесячных обязательных платежей за май 2013 г. по филиалу и по головному офису.

База для расчета платежей по филиалу равна:

120 000 руб. х 5 дн. : 18 дн. = 33 333,33 руб.

База для расчета платежей по головному офису составляет:

120 000 - 33 333,33 = 86 666,67 руб.

Рассчитываем отпускные

Как известно, для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат*(5).

Таким образом, сотруднику, работающему сразу в нескольких обособленных подразделениях, отпуск оформляется в одном из филиалов, а сумма отпускных рассчитывается исходя из всех выплат, предусмотренных системой оплаты труда (как по голов - ной компании, так и по удаленному офису).

В случае если работник, отработавший в течение расчетного периода в нескольких обособленных подразделениях, уходит в отпуск, то НДФЛ такого работника, включая отпускные выплаты, должен быть перечислен в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, в котором ему был оформлен отпуск*(6).

То есть, суммы НДФЛ, исчисленные и удержанные с доходов сотрудников обособленного подразделения, должны быть перечислены в бюджет по месту нахождения этого филиала. А в случае когда сотрудник работает в течение налогового периода в разных обособленных подразделениях компании, то НДФЛ с отпускных должен быть перечислен в бюджет по месту нахождения того филиала, в котором ему был оформлен отпуск.

Страховые взносы с суммы отпускных будут уплачены также тем филиалом, в котором ему был оформлен отпуск.

Пособия по болезни и материнству

Что касается пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком, то, как известно, в средний заработок, исходя из которого исчисляются такие пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы.

Таким образом, при расчете таких пособий следует учитывать выплаты по всем обособленным подразделениям, а также и головному офису, где работал сотрудник до наступления страхового случая.

При этом организация вправе самостоятельно выбрать обособленное подразделение или головной офис, в котором будет оформляться наступление страхового случая.

Соответственно, НДФЛ с указанных видов пособий должен перечисляться в бюджет по месту нахождения того филиала (либо головной компании), в котором был оформлен страховой случай.

М. Кузнецова,

налоговый консультант

Экспертиза статьи:

М. Золотых,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ, юрисконсульт

Мнение. Порядок расчета и уплаты страховых взносов

Валентина Федосеева, эксперт-методолог аутсорсингового подразделения BDO

В случае занятости сотрудника в нескольких обособленных подразделениях взносы рассчитываются отдельно по каждому филиалу организации.

Страховые взносы нужно рассчитать и уплатить по месту нахождения обособленного подразделения, если оно:

- находится на территории России;

- имеет отдельный баланс;

- имеет расчетный (лицевой) счет;

- начисляет выплаты и другие вознаграждения в пользу физических лиц.

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, то страховые взносы по обособленному подразделению рассчитываются и перечисляются во внебюджетные фонды по месту нахождения головного отделения компании (ч. 11-14 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Суммы страховых взносов, которые организация платит по месту нахождения обособленного подразделения, определяются исходя из суммы выплат, начисленных сотруднику этим обособленным подразделением, и с учетом сумм, перечисленных в его пользу головной организацией. По месту учета головного офиса страховые взносы платятся за вычетом взносов, рассчитанных по обособленному подразделению. То есть, если сотрудник одновременно работает в главном офисе и в обособленном подразделении, выделенном на отдельный баланс, страховые взносы с его выплат рассчитываются по отдельности:

- с доходов, полученных в головной организации, - по месту нахождения головного офиса;

- с доходов, полученных в обособленном подразделении, - по месту нахождения обособленного подразделения.

При этом совокупная сумма выплат в пользу такого сотрудника (для перехода на пониженные страховые тарифы или для прекращения начисления взносов) определяется в целом по организации. Напомним, что в 2013 году эта сумма составляет 568 000 рублей (пост. Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276).

Специалисты Минтруда России также высказываются, что в случае если физическое лицо в течение расчетного периода работает в одной организации, но в разных ее обособленных подразделениях, то для определения базы для начисления страховых взносов в отношении данного работника учитываются все выплаты в его пользу суммарно по всем основаниям, в том числе по совместительству, начисленные с начала и до конца расчетного периода (письмо Минтруда России от 26.02.2013 N 17-3/326).

В таком же порядке начисляются страховые взносы, если в течение года сотрудник был уволен из одного подразделения организации и принят на работу в другое подразделение той же организации (письмо ФСС России от 18.12.2012 N 15-03-11/08-16893).

"Актуальная бухгалтерия", N 8, август 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) письмо Минтруда России от 26.02.2013 N 17-3/326

*(2) ч. 11 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ)

*(3) письма ФНС России от 26.10.2012 N ЕД-4-3/18173@, Минфина России от 14.04.2011 N 03-04-06/3-89, от 05.06.2009 N 03-04-06-01/128

*(4) ч. 12 ст. 15 Закона N 212-ФЗ

*(5) Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. пост. Правительства РФ от 24.12.2007 N 922

*(6) письмо Минфина России от 17.08.2012 N 03-04-06/8-250