Дискуссия о материальной помощи при рождении ребенка ("Актуальная бухгалтерия", N 8, август 2013 г.)

Дискуссия о материальной помощи при рождении ребенка

В мартовском номере "Актуальной бухгалтерии" был опубликован текст беседы с Кириллом Владимировичем Котовым, заместителем начальника отдела ФНС России. В этом материале, в частности, освещались вопросы удержания НДФЛ с различных выплат физлицам. Дискуссионными оказались два момента, которые сегодня освещаем подробнее.

Освобождаются от НДФЛ суммы единовременных выплат, в том числе материальной помощи работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка*(1).

По мнению Кирилла Котова, данная материальная помощь не облагается НДФЛ при одновременном соблюдении следующих условий:

- материальная помощь выплачивается работодателем своему работнику (родителю, усыновителю, опекуну);

- материальная помощь выплачивается в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения);

- материальная помощь выплачивается в сумме не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

- материальная помощь выплачивается единовременно, то есть сразу целиком, а не по частям.

Размер единовременной материальной помощи, выплачиваемой работодателями при рождении ребенка, не подлежащей налогообложению, ограничен суммой, не превышающей 50 000 рублей по каждому из родителей. Такая трактовка нормы вызвала два вопроса у нашей читательницы.

Почему материальная помощь должна выплачиваться сразу целиком, а не по частям? Ведь есть, в частности, разъяснение Минфина России*(2), в котором чиновники допускают выплату материальной помощи несколькими частями. Такой порядок выплаты на освобождение от НДФЛ не влияет.

От редакции (согласовано с К. Котовым): под "единовременной материальной помощью" специалистами Минфина России и налоговыми органами понимается "такая материальная помощь, которая предоставляется налогоплательщику на определенные цели не более одного раза в налоговом периоде"*(3). Таким образом, если материальная помощь по данному основанию оказывается несколько раз в году или выплачивается частями, то выплаты облагаются НДФЛ. Это же следует из нормы пункта 8 статьи 217 Налогового кодекса и беседы с Кириллом Котовым.

Почему размер единовременной материальной помощи, выплачиваемой работодателями работникам при рождении ребенка, не подлежащей налогообложению, ограничен суммой, не превышающей 50 000 рублей по каждому из родителей? Есть письма Минфина России и ФНС России*(4), в которых указано, что не облагаемый НДФЛ лимит составляет 50 000 рублей на обоих родителей.

Кирилл Котов: в России применяется персональное, а не семейное налогообложение доходов физических лиц, поэтому трактовка положений абзаца 7 пункта 8 статьи 217 Налогового кодекса возможна только в отношении каждого родителя по отдельности. Кроме того, работодатель не только не обязан, но и не в состоянии проконтролировать (даже если бы и был обязан), выплачивалась ли такая материальная помощь другому родителю, не связанному с этим работодателем какими-либо договорными отношениями.

От редакции: в абзаце 7 пункта 8 статьи 217 Налогового кодекса не содержится прямого указания на то, что сумма указанной материальной помощи не облагается НДФЛ только у одного из родителей или должна делиться на двоих. Также в Налоговом кодексе не прописан механизм контроля работодателем выплаченных сумм материальной помощи другому родителю, то есть, работодатель не обязан контролировать, выплачивалась ли материальная помощь другому родителю. Подчеркнем, у компаний нет обязанности, установленной Налоговым кодексом, отслеживать доходы физических лиц, не связанных с этой компанией договорными отношениями.

Зато механизм контроля доходов третьих лиц предлагают представители Минфина России и ФНС России в своих разъяснениях. Но разъяснения этих ведомств не являются нормативным документом. Чиновники не вправе вводить дополнительные обязанности для налогоплательщиков посредством своих писем. Они зачастую забывают, что в Кодексе есть норма, защищающая права плательщиков налогов от "пробюджетных" трактовок законодательства*(5).

В заключение отметим, что "Актуальная бухгалтерия" является публикатором позиции своих авторов, находит "острые моменты" и предлагает варианты решения спорных ситуаций, а каждый читатель уже сам выбирает, каким путем пойти. Если следовать позиции чиновников, то, вероятнее всего, придется переплачивать налоги в бюджет, но даже это не является страховкой от налоговых претензий. Есть практика, когда инспекторы по итогам проверки доначисляют налоги, а ссылки компаний на письма Минфина России игнорируют. Они сами порой признают, что письма Минфина России не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не являются нормативными актами. Яркий пример этого - письмо Минфина России от 16 мая 2013 года N 03-02-08/17019.

Прямое следование нормам Налогового кодекса, без учета рекомендаций представителей контролирующих ведомств, к сожалению, очень часто приводит компании в суды.

Статья 3. Налоговый кодекс Российской Федерации

"Актуальная бухгалтерия", N 8, август 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 8 ст. 217 НК РФ

*(2) письмо Минфина России от 27.08.2012 N 03-04-05/6-1006

*(3) письма Минфина России от 22.05.2006 N 03-05-01-04/130, от 16.11.2005 N 03-05-01-04/360, УФНС России по г. Москве от 21.04.2010 N 20-15/3/042714@

*(4) письма Минфина России от 26.12.2012 N 03-04-06/6-367, ФНС России от 02.04.2013 N ЕД-17-3/36@

*(5) п. 7 ст. 3 НК РФ