Формируем первоначальную стоимость НМА при покупке в валюте (Е. Валуева, "Актуальная бухгалтерия", N 8, август 2013 г.)

Формируем первоначальную стоимость НМА при покупке в валюте

Нематериальный актив может быть приобретен компанией несколькими способами: создание собственными силами, получение в качестве вклада в уставный капитал и прочее. Но самым распространенным является покупка у сторонней организации. При этом если стоимость актива в договоре купли-продажи выражена в иностранной валюте, то бухгалтеру стоит обратить внимание на порядок учета возникающих курсовых разниц.

Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете по фактической (первоначальной) стоимости. При приобретении за плату она будет складываться из всех затрат на его покупку и обеспечение условий для использования в запланированных целях.

Если стоимость прописана в валюте, то неизбежно появляются и курсовые разницы. О том как правильно их учесть узнаем из статьи, подготовленной по материалам книги-справочника "Годовой отчет - 2013".

В Положении по бухучету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)*(1) нет информации об оценке нематериальных активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте или в условных денежных единицах. Но это не значит, что данный вопрос не урегулирован законодательно. Нормы о пересчете в рубли стоимости НМА, выраженной в иностранной валюте, содержит Положение по бухучету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)*(2). Согласно этому документу пересчет стоимости НМА, выраженной в иностранной валюте, в рубли проводят на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой нематериальные активы принимают к бухгалтерскому учету. При пересчете можно использовать как официальный курс Банка России, так и иной курс, установленный соглашением сторон.

Как правило, курсы иностранной валюты, в которой выражена стоимость НМА, действующие на день его оприходования и оплаты, различаются. Возникающие курсовые разницы отражают в составе прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные) фирмы. На стоимость нематериального актива они не влияют.

Пример

Компания приобретает исключительные права на товарный знак. Их стоимость составляет 50 000 долл. США (без НДС). По договору с правообладателем компания должна перечислить рублевый эквивалент этой суммы по курсу доллара, который действует на день уплаты денег.

Отрицательная разница

Предположим, что курс доллара США составил:

- на день отражения в учете исключительных прав - 31 руб./USD;

- на день перечисления средств в оплату исключительных прав - 33 руб./USD.

Операции по покупке НМА отражают записями:

Дебет 08-5 Кредит 60

- 1 550 000 руб. (50 000 USD х 31 руб./USD) - отражены затраты на приобретение исключительного права;

Дебет 04 Кредит 08-5

- 1 550 000 руб. - затраты на приобретение исключительного права отражены в составе НМА;

Дебет 60 Кредит 51

- 1 650 000 руб. (50 000 USD х 33 руб./USD) - перечислены средства в оплату исключительного права;

Дебет 91-2 Кредит 60

- 100 000 руб. (50 000 USD х (33 руб./USD - 31 руб./USD)) - отражена отрицательная курсовая разница.

Положительная разница рассчитывается аналогичным образом, только отражаться она будет уже по Кредиту счета 91-1.

Когда нематериальный актив, стоимость которого выражена в у.е., оплачивается авансом, его рублевую оценку определяют на день перечисления средств в предварительную оплату. Если был перечислен лишь частичный аванс, то стоимость НМА будет складываться из суммы аванса (по курсу на день его перечисления) и оставшейся, то есть не оплаченной авансом, стоимости НМА (по курсу на день его оприходования).

В этой ситуации курсовая разница будет возникать в отношении лишь той части стоимости нематериального актива, которая не оплачена авансом.

Пример

Компания приобретает исключительные права на товарный знак. Их стоимость составляет 50 000 долл. США (без НДС). По договору с правообладателем компания должна перечислить рублевый эквивалент этой суммы по курсу доллара, который действует на день уплаты денег.

Ситуация 1. НМА полностью оплачен авансом

Предположим, что курс доллара США на день перечисления аванса составил 32 руб./USD. Операции по покупке НМА отражают записями:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

- 1 600 000 руб. (50 000 USD х 32 руб./USD) - перечислены средства в оплату исключительного права;

Дебет 08-5 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 1 600 000 руб. (50 000 USD х 32 руб./USD) - учтены расходы на оплату исключительного права;

Дебет 04 Кредит 08-5

- 1 600 000 руб. - исключительные права на товарный знак учтены в качестве НМА;

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 1 600 000 руб. - зачтен ранее перечисленный аванс.

Ситуация 2. НМА оплачен авансом в размере 50% его стоимости

Предположим, что курс доллара США составил:

- на день перечисления аванса - 31 руб./USD;

- на день оприходования исключительных прав - 32 руб./USD;

- на день перечисления средств в счет окончательной оплаты товарного знака - 33 руб./USD.

Операции по покупке НМА отражают записями:

- в день перечисления 50% аванса:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

- 775 000 руб. (50 000 USD х 50% х 31 руб./USD) - перечислен аванс в оплату исключительного права;

- в день оприходования исключительных прав:

Дебет 08-5 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 1 575 000 руб. (50 000 USD х 50% х 32 руб./USD + 775 000 руб.) - учтены расходы на оплату исключительного права;

Дебет 04 Кредит 08-5

- 1 575 000 руб. - исключительные права на товарный знак учтены в качестве НМА;

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 775 000 руб. - зачтен ранее перечисленный аванс;

- в день окончательных расчетов:

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 51

- 825 000 руб. (50 000 USD х 50% х 33 руб./USD) - перечислены деньги в счет окончательных расчетов;

Дебет 91-2 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 25 000 руб. (775 000 + 825 000 - 1 575 000) - отражена отрицательная курсовая разница.

Е. Валуева,

эксперт по финансовому законодательству

"Актуальная бухгалтерия", N 8, август 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н

*(2) утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н