Вход
Вычет при возврате товаров, когда покупатель не платит НДС (Е. Ермакова, "Актуальная бухгалтерия", N 8, август 2013 г.)
Вычет при возврате товаров, когда покупатель не платит НДС
Фирма-продавец может получить вычет по НДС при возврате товаров даже в том случае, если покупатель не является плательщиком НДС. Для этого нужно вовремя и правильно оформить документы и зарегистрировать их в книге покупок.
На практике возможна ситуация, когда покупатель, который не является плательщиком НДС, по какой-либо причине возвращает товар полностью или частично. В таком случае у бухгалтера компании-продавца могут возникнуть трудности с принятием НДС к вычету. Ведь покупатель не может выставить счет-фактуру. Как справиться с данной проблемой?
Налоговый кодекс указывает, что продавец вправе принять НДС к вычету в случае возврата ему товаров покупателем или отказа от них*(1). Право продавца на вычет не зависит от того, является ли покупатель, принявший товар на учет, плательщиком НДС или нет. Продавцу нужно лишь провести в учете корректировку в связи с возвратом. При этом с момента возврата не должно пройти более одного года*(2). По какой причине возвращают товар, также не имеет значения.
По общему правилу, если контрагент является плательщиком НДС, трудностей с принятием НДС к вычету у фирмы не возникает. Все зависит от того, принял ли покупатель товар к учету или нет. Если товар к учету принят, возврат оформляется так называемой обратной реализацией (покупатель выступает в роли продавца и выставляет счет-фактуру). Если товар не принят к учету, то сам продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру.
Однако в ситуации, когда покупатель не является плательщиком НДС, описанная выше схема не работает. Рассмотрим на примерах, как в таком случае поступить бухгалтеру компании-продавца.
Пример
03.06.2013 ООО "Пассив" реализовало партию товара ООО "Актив" (не является плательщиком НДС) - 1000 тетрадей за 1320 руб. (в т.ч. НДС - 10%). Продавец выставил счет-фактуру, зарегистрировал его в книге продаж.
Ситуация 1. 14.06.2013 ООО "Актив" вернуло всю партию товара. При этом счет-фактуру оно выставить не может.
Для принятия НДС к вычету ООО "Пассив" следует зарегистрировать на момент возврата товара свой же ранее выставленный счет-фактуру в книге покупок *(3). То есть, в данной ситуации ООО "Пассив" руководствуется именно п. 5 ст. 171 НК РФ.
Бухгалтерские проводки будут такие:
- 1320 руб. - ООО "Пассив" реализовало тетради;
- 120 руб. (1320 руб. х 10/110) - НДС с продажи тетрадей начислен к уплате в бюджет;
- 1320 руб. - сторно - ООО "Актив" вернуло товар;
- 120 руб. - сторно - на сумму НДС по возвращенному товару (в декларации по НДС эта сумма отражается в составе вычетов).
Ситуация 2. ООО "Актив" возвращает часть партии товара - 500 тетрадей.
В этом случае вычету подлежит разница между НДС, начисленным до и после уменьшения стоимости товаров. Вычет производится на основании корректировочного счета-фактуры, выписанного продавцом покупателю (т.е. ООО "Пассив" в адрес ООО "Актив"). Отметим, что корректировочный счет-фактура выставляется только на основании первичного документа, например двустороннего акта или соглашения, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (см. образец на с. 78). 14.06.2013 акт об изменении количества и стоимости товаров был подписан и составлен корректировочный счет-фактура в двух экземплярах. Один ООО "Пассив" оставило себе и зарегистрировало в книге покупок на момент принятия к учету возвращенного товара, а другой передало в ООО "Актив" (см. пример счета-фактуры и заполнения книги покупок на с. 79-80). В данной ситуации ООО "Пассив" руководствуется порядком, установленным подп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур*(4).
Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ
Дополнительное соглашение к договору б/н
от 01.06.2013 года
от 14.06.2013 г. | г. Москва |
между
ООО "Пассив", обществом, учрежденным и осуществляющим деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, ИНН 7703601772, с местом нахождения по адресу: 123317, г. Москва, Пресненская наб., д. 10, в лице генерального директора Петренко А.С., действующего на основании Устава,
и
ООО "Актив", обществом, учрежденным и осуществляющим деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, ИНН 7702235682, с местом нахождения по адресу: 111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 9, в лице генерального директора Семенова Е.И., действующего на основании Устава.
Настоящим стороны договорились изложить следующие пункты Договора в следующей редакции: 3.3 Поставщик обязан поставить 500 тетрадей в клетку 12 л. на сумму 660 рублей, включая НДС (10%).
Настоящее соглашение является неотъемлемой частью Договора. Соглашение составлено в двух экземплярах по одному для каждой из Сторон.
ООО " Пассив" Петренко Петренко А.С. ООО "Актив" Семенов Семенов Е.И.
------------ --------------- ------------ --------------
М.П. М.П.
Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ
Приложение N 2
к постановлению Правительства
Российской Федерации
от 26.12.2011 N 1137
КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА N 78 от 14.06.2013 (1),
--- -----------
ИСПРАВЛЕНИЕ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ N от (1а)
------- ----------
к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ N 258 от 03.06.2013, с учетом исправления N от (1б)
--- ---------- --------- ---------
Продавец ООО "Пассив" (2)
---------------------------------------
Адрес 123317, г. Москва, Пресненская наб., д. 10 (2а)
------------------------------------------
ИНН/КПП продавца 7703601772/770301001 (2б)
-------------------------------
Покупатель ООО "Актив" (3)
-------------------------------------
Адрес 111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 9 (3а)
------------------------------------------
ИНН/КПП покупателя 7702235682/770201001 (3б)
-----------------------------
Валюта: наименование, код российский рубль, 643 (4)
----------------------
Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права | Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав | Единица измерения | Количество (объем) | Цена (тариф) за единицу измерения | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего | В том числе сумма акциза | Налоговая ставка | Сумма налога | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего | |
код | условное обозначение (национальное) | |||||||||
1 | 1а | 2 | 2а | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
Тетрадь в клетку, 12 л. | А (до изменения) | 796 | шт. | 1000 | 1,20 | 1200, 00 | без акциза | 10% | 120,00 | 1320,00 |
Б (после изменения) | 796 | шт. | 500 | 1,20 | 600,00 | без акциза | 10% | 60,00 | 660,00 | |
В (увеличение) | х | х | х | х | - | х | ||||
Г (уменьшение) | х | х | х | х | 600,00 | - | х | 60,00 | 660,00 | |
Всего увеличение (сумма строк В) | х | х | ||||||||
Всего уменьшение (сумма строк Г) | 600,00 | х | х | 60,00 | 660,00 | |||||
Руководитель организации Главный бухгалтер
или иное уполномоченное лицо Петренко Петренко или иное уполномоченное лицо Иванова Иванова
---------- ---------- ---------- -----------
(подпись) (Ф.И.О.) (подпись) (Ф.И.О.)
Индивидуальный предприниматель
------------ ----------- ---------------------------------------------
(подпись) (Ф.И.О.) Реквизиты свидетельства о государственной
регистрации индивидуального предпринимателя
Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ
Приложение N 4
к постановлению Правительства
Российской Федерации
от 26.12.2011 N 1137
КНИГА ПОКУПОК
Покупатель ООО "Пассив"
-----------------
Идентификационный номер и код причины постановки
на учет налогоплательщика-покупателя 77036017721770301001
-----------------------
Покупка за период с января по июнь 2013 года
------- -----------------
N п/п | Дата и номер счета-фактуры продавца | Номер и дата исправления счета-фактуры продавца | Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца | Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца | Дата оплаты счета-фактуры продавца | Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав | Наименование продавца | ИНН продавца | КПП продавца | Страна происхождения товара (цифровой код), номер таможенной декларации | Стоимость покупок, включая НДС - всего | В том числе | |||||||
стоимость покупок, облагаемых налогом по ставке | стоимость покупок, освобождаемых от налога | ||||||||||||||||||
18 процентов | 10 процентов | 0 процентов | 20 процентов* | ||||||||||||||||
стоимость покупок без НДС | сумма НДС | стоимость покупок без НДС | сумма НДС | стоимость покупок без НДС | сумма НДС | ||||||||||||||
1 | 2 | 2а | 2б | 2в | 3 | 4 | 5 | 5а | 5б | 6 | 7 | 8а | 8б | 9а | 9б | 10 | 11а | 11б | 12 |
1 | 14.06.2013, N 78 | ООО "Пассив" | 7703601772 | 770301001 | 660 | 600 | 60 | ||||||||||||
Всего | 660 | 600 | 60 | ||||||||||||||||
Руководитель организации или иное уполномоченное лицо Петренко Петренко
--------------- ---------------
(подпись) (Ф.И.О.)
Индивидуальный предприниматель
--------------- ---------------
(подпись) (Ф.И.О.)
Реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя
-------------------------------
* До завершения расчетов по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 2004 г.
Рассмотрим бухгалтерские проводки:
- 1320 руб. - ООО "Пассив" реализовало тетради;
- 120 руб. (1320 руб. х 1%10) - НДС с продажи тетрадей начислен к уплате в бюджет;
- 660 руб. - сторно - ((1320 руб. : 1000 шт.) х 500 шт.) - ООО "Актив" вернуло товар;
- 60 руб. - сторно - (660 х 10/110) - на сумму НДС по возвращенному товару (в декларации по НДС эта сумма отражается в составе вычетов).
Как быть, если товар без счета-фактуры возвращает розничный покупатель? В данном случае важно, когда все это происходит. При возврате товара в день покупки сумма выручки за этот день уменьшается на сумму возврата. В такой ситуации никаких проводок, отражающих возврат товара, в бухгалтерском учете делать не нужно. В учете изначально не отражается факт реализации возвращенного товара.
Ситуацию, когда розничный покупатель возвращает товар не в день покупки, рассмотрим на примере.
Пример
Воспользуемся условиями предыдущего примера.
Покупатель возвращает товар не в день покупки. В таком случае ООО "Пассив" надо зарегистрировать в книге покупок реквизиты расходного кассового ордера, который оно выписало покупателю при возврате денег. Регистрация производится на дату принятия на учет товаров с наличием подтверждающих это документов.
Бухгалтерские проводки будут схожими с предыдущим примером:
- 1320 руб. - ООО "Пассив" продало товар розничному покупателю;
- 120 руб. (1320 х 10/110) - НДС с продажи начислен к уплате в бюджет;
- 1320 руб. - сторно - покупатель вернул товар;
- 120 руб. - сторно - на сумму НДС по возвращенному товару (в декларации по НДС эта сумма отражается в составе вычетов).
Таким образом, мы выяснили, что в любом случае при возврате покупателем товара НДС, который фирма-продавец заплатила в бюджет, она сможет вернуть обратно. Для этого нужно лишь вовремя и правильно оформить документы и зарегистрировать их в книге покупок.
Е. Ермакова,
ведущий бухгалтер-консультант компании Intercomp
Экспертиза статьи:
В. Горностаев,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор
"Актуальная бухгалтерия", N 8, август 2013 г.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) п. 5 ст. 171 НК РФ
*(2) п. 4 ст. 172 НК РФ
*(3) письма Минфина России от 19.03.2013 N 03-07-15/8473, ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@
*(4) утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137; письмо Минфина России от 16.05.2012 N 03-07-09/56
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Актуальная бухгалтерия"
Особенный журнал о налоговом и бухгалтерском учете. Решение сложных профессиональных вопросов, возникающих у бухгалтера в повседневной работе; оперативные и подробные комментарии к изменениям в законодательстве; консультации по вопросам, связанным с работой бухгалтерии. Все это излагается в доступной форме, сопровождается наглядными примерами, схемами, таблицами и рисунками.
"Ноу-хау" "Актуальной бухгалтерии" - многоступенчатая проверка информации экспертами редакции, независимыми специалистами в области налогов и бухгалтерии, а также со стороны авторитетных чиновников Минфина и ФНС России. Ошибки практически исключены. Периодичность - 1 раз в месяц. Ежемесячник выпускается компанией "ГАРАНТ".
Чтобы регулярно получать "Актуальную бухгалтерию", обратитесь к Официальному партнеру компании "Гарант", который Вас обслуживает.