Удержания из зарплаты: интересные моменты (Д. Ефименко, "Актуальная бухгалтерия", N 8, август 2013 г.)

Удержания из зарплаты: интересные моменты

Порядок удержаний из зарплаты сотрудника имеет свои нюансы. Мы расскажем о них в данной статье, подготовленной по материалам книги-справочника "Зарплата и другие выплаты работникам".

Обязательные удержания из зарплаты работников производятся в соответствии с требованиями действующего трудового, налогового и гражданского законодательства. Порядок таких удержаний определен статьей 138 Трудового кодекса. По этой статье общий размер всех удержаний не может превышать 20 процентов заработной платы сотрудника.

Из этого правила есть два исключения. Первое - в случаях, прямо предусмотренных федеральными законами, размер удержаний увеличивается до 50 процентов. Второе - размер удержаний может составлять 70 процентов:

- при взыскании алиментов на содержание несовершеннолетних детей;

- при возмещении вреда, причиненного здоровью другого человека;

- при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;

- при возмещении вреда, причиненного преступлением.

Максимальный размер удержаний определяется исходя из той суммы, которая причитается к выдаче работнику (то есть за вычетом налога на доходы физических лиц (НДФЛ))*(1). Поэтому фактический размер удержаний обычно будет превышать максимальный размер, о котором мы сказали выше.

Пример

Работник организации Иванов уплачивает алименты. Ему установлен оклад в размере 50 000 руб. в месяц. Согласно исполнительному листу с него удерживается 50% заработка. Иванов не имеет права на налоговые вычеты по НДФЛ.

Количество рабочих дней в текущем году по графику составило:

- в январе - 16 рабочих дней (отработаны полностью);

- в феврале - 20 рабочих дней (отработаны 18 дней, 2 дня - отпуск за свой счет);

- в марте - 21 рабочий день (отработаны 22 дня, 1 день - работа в выходной).

В январе Иванову должно быть начислено:

- оклад:

50 000 руб. : 16 дн. х 16 дн. = 50 000 руб.;

- сумма налога на доходы:

50 000 руб. х 13% = 6500 руб.;

- сумма алиментов:

(50 000 руб. - 6500 руб.) х 50% = 21 750 руб.;

- к выдаче за январь:

50 000 - 6500 - 21 750 = 21 750 руб.

Общий размер удержаний составит:

6500 + 21 750 = 28 250 руб.

Это составляет 56,5% от заработка Иванова.

В феврале Иванову должно быть начислено:

- оклад:

50 000 руб. : 20 дн. х 18 дн. = 45 000 руб.;

- сумма налога на доходы:

45 000 руб. х 13% = 5850 руб.;

- сумма алиментов:

(45 000 руб. - 5850 руб.) х 50% = 19 575 руб.;

- к выдаче за февраль:

45 000 - 5850 - 19 575 = 19 575 руб.

Общий размер удержаний составит:

5850 + 19 575 = 25 425 руб.

Это составляет 56,5% от заработка Иванова.

В марте Иванову должно быть начислено:

оклад и доплата за работу в выходной:

((50 000 руб. + 50 000 руб.) : 21 дн.) х 1 дн. х 2 = 54 762 руб.;

- сумма налога на доходы:

54 762 руб. х 13% = 7119 руб.;

- сумма алиментов:

(54 762 руб. - 7119 руб.) х 50% = 23 822 руб.;

- к выдаче за март:

54 762 - 7119 - 23 822 = 23 821 руб.

Общий размер удержаний составит:

7119 + 23 822 = 30 941 руб.

Это составляет 56,5% от заработка Иванова.

Отметим, что зачастую после начисления всех удержаний заработная плата сотрудника, которую он должен получить на руки, становится меньше МРОТ. При этом по трудовому законодательству месячная зарплата лица, полностью отработавшего норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты труда*(2).

Письмо Роструда от 26 сентября 2012 г. N ПГ/7156-6-1

Однако в данном случае нарушения трудового законодательства не происходит. В названной норме идет речь о размере зарплаты, которую организация-работодатель должна начислить сотруднику. Из этой суммы работодатель, действуя как налоговый агент, должен удержать НДФЛ, а из оставшейся части произвести удержание по исполнительному листу и другие удержания, предусмотренные законом.

Если те или иные средства по просьбе самого сотрудника удерживаются из его заработка и перечисляются третьим лицам, то, по нашему мнению, размер таких удержаний не ограничивается. В данной ситуации работник сам распоряжается своим заработком. Поэтому они могут быть удержаны в тех суммах, о которых просит работник. Причем такого же мнения придерживается и Роструд*(3).

Однако по этому вопросу есть и другая точка зрения. Так, удержания из зарплаты работника возможны только в случаях, предусмотренных самим Трудовым кодексом или другими федеральными законами *(4). Однако ни в Кодексе, ни в иных федеральных законах нет нормы, которая позволяла бы работодателю удерживать из заработной платы своего сотрудника средства для перечисления их третьим лицам. Значит, если строго следовать нормам закона, организация не вправе производить такие удержания даже при условии, если работник сам изъявит подобное желание.

Д. Ефименко,

эксперт по финансовому законодательству

Мнение

О. Ефимова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,

И. Михайлов, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ограничений по минимальному размеру части зарплаты в денежном выражении, которая должна оставаться у работника и из которой удержания уже не могут производиться, законодательством не установлено. Таким образом, никакого нарушения в том, что на руки в виде заработной платы сотрудник получает сумму, размер которой значительно меньше МРОТ, нет.

"Актуальная бухгалтерия", N 8, август 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) ст. 99 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ (далее - Закон N 229-ФЗ); письмо Минздравсоцразвития России от 16.11.2011 N 22-2-4852

*(2) ст. 133 ТК РФ

*(3) письмо Роструда от 26.09.2012 N ПГ/7156-6-1

*(4) ст. 137 ТК РФ