Справка по консолидируемым расчетам учреждения (В.В. Семенихин, "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 14, июль 2013 г.)

Справка по консолидируемым расчетам учреждения

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) все бюджетные учреждения наряду с иными субъектами экономической деятельности обязаны вести бухгалтерский учет и представлять отчетность. Единый план счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкция по его применению утверждены приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н).

В целях ведения бухгалтерского учета бюджетные учреждения должны руководствоваться планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению" (далее - План счетов N 174н).

При составлении бухгалтерской отчетности бюджетным учреждениям следует руководствоваться инструкцией, которая утверждена приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н "Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений" (далее - Инструкция N 33н).

Следует помнить о том, что Инструкция N 33н не применяется государственными (муниципальными) бюджетными учреждениями в части операций по осуществлению ими полномочий федерального органа государственной власти (государственного органа), исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, органа местного самоуправления по исполнению публичных обязательств перед физическим лицом, подлежащих исполнению в денежной форме (п. 2 Инструкции N 33н).

В состав бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений согласно п. 13 Инструкции N 33н наряду с Балансом государственного (муниципального) учреждения (форма 0503730) и иными формами включена Справка по консолидируемым расчетам учреждения (форма 0503725).

Справка по консолидируемым расчетам учреждения (форма 0503725) (далее - Справка (форма 0503725) формируется головным учреждением и его обособленными подразделениями с целью определения взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при формировании головным учреждением консолидированных форм бухгалтерской отчетности, а также в целях отражения внутренних расчетов учреждения, сформированных при изменении в течение отчетного периода типа учреждения на казенное (п. 23 Инструкции N 33н).

Справка (форма 0503725) представляется на следующие отчетные даты:

- на 1 апреля, 1 июля, 1 октября текущего года - в части определения взаимосвязанных показателей по денежным расчетам и неденежным расчетам в части некассовых операций по исполнению плана финансово-хозяйственной деятельности (сметы доходов и расходов) учреждения;

- на 1 января года, следующего за отчетным, - по денежным и неденежным расчетам;

- на иную отчетную дату, которая может быть установлена головным учреждением, учредителем.

Справка (форма 0503725) составляется нарастающим итогом с начала финансового года на основании данных, отраженных на отчетную дату:

- на соответствующих счетах счета 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты" для консолидации внутренних расчетов между головным учреждением и обособленными подразделениями (напомним, что счет 030404 "Внутриведомственные расчеты" предназначен для расчетов между головным учреждением и его обособленными подразделениями по поступлению и выбытию нефинансовых, финансовых активов и обязательств между ними). Внутриведомственные расчеты группируются по доходам (поступлениям) и расходам (выплатам). Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов в разрезе участников расчетов (удержаний) (пп. 276 и 277 Инструкции N 157н);

- на счетах 0 401 20 241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям", 0 401 10 180 "Прочие доходы" для консолидации расчетов по безвозмездной передаче (получению) финансовых, нефинансовых активов и обязательств между головным учреждением и ему подведомственными обособленными подразделениями (филиалами), имеющими статус юридического лица, в том числе по централизованным закупкам, централизации и распределению денежных средств;

- на соответствующих счетах счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" (счет 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами" предназначен для учета расчетов с кредиторами по операциям, возникающим в ходе ведения деятельности учреждения и не предусмотренным для отражения на иных счетах учета) (п. 281 Инструкции N 157н).

Обратите внимание. Справка (форма 0503725) составляется раздельно по каждому коду перечисленных выше счетов (п. 23 Инструкции N 33н).

Справка (форма 0503725) составляется раздельно по следующим видам финансового обеспечения (п. 24 Инструкции N 33н):

- собственные доходы учреждения (код вида - 2);

- субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания (код вида - 4);

- субсидии на иные цели (код вида - 5);

- бюджетные инвестиции (код вида - 6);

- средства по обязательному медицинскому страхованию (код вида - 7).

В составе форм годовой отчетности бюджетное учреждение формирует Справку по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (форма 0503710), которая отражает обороты по счетам бухгалтерского учета, подлежащим в установленном порядке закрытию по окончании финансового года (п. 31 Инструкции N 33н). Показатели Справки (форма 0503725), формируемой для годовой отчетности, отражаются без учета результата заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года (п. 25 Инструкции N 33н).

В Справке (форма 0503725) по коду счета 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты" головное учреждение (обособленное подразделение), руководствуясь п. 26 Инструкции N 33н, отражает:

- в графах 1 и 2 - сведения о контрагенте, а именно, наименование контрагента по отражаемым расчетам и код учреждения (обособленного подразделения), присвоенный головным учреждением;

- в графе 3 - номер соответствующего счета аналитического учета счета 0 304 04 000, на котором отражены расчеты с контрагентом;

- в графах 4 и 5 - сумму расчетов с контрагентом по дебету (кредиту) соответственно;

- в графе 6 указывается номер корреспондирующего счета бухгалтерского учета.

Далее в табличной части Справки (форма 0503725) идут строки "Итого", "в том числе по номеру счета", "денежные расчеты" и "неденежные расчеты", которые заполняются следующим образом:

- по строке "Итого" - графы 2, 3 и 6 не заполняются, в графах 4 и 5 указывается итоговая сумма расчетов с контрагентами соответственно по дебету (кредиту);

- по строке "в том числе по номеру счета" - графы 2 и 6 не заполняются, в графе 3 указывается номер соответствующего счета аналитического учета счета 0 304 04 000, содержащий в соответствующих разрядах номера счета код вида финансового обеспечения (деятельности), аналитические коды вида поступлений (выбытий), а в графах 4 и 5 указывается итоговая сумма расчетов с контрагентами по дебету (кредиту) в разрезе номеров счетов, указанных в графе 3;

- по строке "денежные расчеты" в графе 2 в разрезе кодов по перечню обособленных подразделений, указанных в данной графе, проставляется код по перечню обособленных подразделений, в графе 3 - номер соответствующего счета 0 304 04 000, в графах 4 и 5 - итоговая сумма расчетов по операциям с денежными средствами по дебету (кредиту) в разрезе номеров счетов, указанные в графе 3 и обобщенных по номерам корреспондирующих счетов, указанных в графе 6, а в графе 6 - номер корреспондирующего счета;

- строка "неденежные расчеты" заполняется аналогично порядку, описанному в предыдущем абзаце с тем лишь отличием, что в графах 4 и 5 указывается итоговая сумма по операциям, не связанным с денежными средствами.

По коду счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" головное учреждение (обособленное подразделение) в Справке (форма 0503725) на основании п. 26.1 Инструкции N 33н отражает следующие данные:

по графам:

в графе 1 - наименование учреждения до изменения его типа по отражаемым расчетам;

графа 2 не заполняется;

в графе 3 - номер соответствующего счета аналитического учета счета 030406000, на котором отражены расчеты с контрагентом;

в графах 4 и 5 - сумма расчетов с контрагентом соответственно по дебету (кредиту);

в графе 6 - номер корреспондирующего счета бухгалтерского учета;

по строкам:

по строке "Итого" - графы 2, 3 и 6 не заполняются, в графах 4 и 5 указывается итоговая сумма расчетов с контрагентами соответственно по дебету (кредиту);

по строке "в том числе по номеру счета" графы 2 и 6 не заполняются, в графе 3 указывается номер счета аналитического учета счета 0 304 06 000, содержащий в соответствующих разрядах код вида финансового обеспечения (деятельности), аналитические коды вида поступлений (выбытий), в графах 4 и 5 - итоговая сумма расчетов с контрагентами по дебету (кредиту) в разрезе номеров счетов, указанных в графе 3;

по строке "денежные расчеты" - графа 2 не заполняется, в графе 3 - номер соответствующего счета 0 304 06 000, содержащий в соответствующих разрядах номера счета код вида финансового обеспечения (деятельности), аналитические коды вида поступлений (выбытий), в графах 4 и 5 - итоговая сумма расчетов с контрагентами по операциям с денежными средствами по дебету (кредиту) в разрезе номеров счетов, указанных в графе 3 и обобщенных по номерам корреспондирующих счетов, указанных в графе 6, в графе 6 - номер корреспондирующего счета бухгалтерского учета;

по строке "неденежные расчеты" - графа 2 не заполняется, в графе 3 - номер соответствующего счета 0 304 06 000, в графах 4 и 5 - итоговая сумма расчетов с контрагентами по операциям, не связанным с денежными средствами по дебету (кредиту) в разрезе номеров счетов, указанных в графе 3 и обобщенных по номерам корреспондирующих счетов, указанных в графе 6, в графе 6 - номер корреспондирующего счета бухгалтерского учета.

В справке (форма 0503725) по коду счета 0 401 20 241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям" в соответствии с п. 27 Инструкции N 33н отражаются:

по графам:

в графе 1 - наименование контрагента по отражаемым расчетам;

в графе 2 - код по перечню обособленных подразделений;

в графе 3 - номер соответствующего счета 0 401 20 241, на котором отражены расчеты с контрагентом;

в графах 4 и 5 - сумма расчетов с контрагентом соответственно по дебету (кредиту);

в графе 6 - номер корреспондирующего счета бухгалтерского учета;

по строкам:

по строке "Итого" - графы 2, 3, 5 и 6 не заполняются, в графе 4 отражается итоговая сумма расчетов;

по строке "в том числе по номеру счета" в разрезе кодов по перечню обособленных подразделений, указанных в графе 2, - в графе 3 отражается номер счета 0 401 20 241; в графе 4 - итоговая сумма расчетов с контрагентами в разрезе номеров счетов, указанных в графе 3; графы 5, 6 не заполняются;

по строке "денежные расчеты" в разрезе кодов по перечню обособленных подразделений, указанных в графе 2, - в графе 3 отражается номер счета 0 401 20 241, в графе 4 - итоговая сумма денежных расчетов с контрагентами в разрезе номеров счетов, указанных в графе 3 и обобщенных по номерам корреспондирующих счетов, указанных в графе 6, графа 5 не заполняется, в графе 6 - номер корреспондирующего счета бухгалтерского учета;

по строке "неденежные расчеты" в разрезе кодов по перечню обособленных подразделений, указанных в графе 2, - в графе 3 отражается номер счета 0 401 20 241, в графе 4 - итоговая сумма неденежных расчетов с контрагентами в разрезе номеров счетов, указанных в графе 3 и обобщенных по номерам корреспондирующих счетов, указанных в графе 6, строка 5 не заполняется, в графе 6 - номер корреспондирующего счета бухгалтерского учета.

Обратите внимание. При формировании показателей графы 4 по строкам "Итого", "в том числе по номеру счета", "денежные расчеты", "неденежные расчеты" сумма показателей расчетов по кредиту (графа 5) отражается в отрицательном значении.

По коду счета 0 401 10 180 "Прочие доходы" в Справке (форма 0503725) следует отражать (п. 28 Инструкции N 33н):

по графам:

в графе 1 - наименование контрагента по отражаемым расчетам;

в графе 2 - код по перечню обособленных подразделений;

в графе 3 - номер соответствующего счета 0 401 10 180, на котором отражены расчеты с контрагентом;

в графах 4 и 5 - сумма расчетов с контрагентом соответственно по дебету (кредиту);

в графе 6 - номер корреспондирующего счета бухгалтерского учета;

по строкам:

по строке "Итого" - графы 2, 3, 4 и 6 не заполняются, в графе 5 отражается итоговая сумма расчетов;

по строке "в том числе по номеру счета" в разрезе кодов по перечню обособленных подразделений, указанных в графе 2, - в графе 3 отражается номер счета 0 401 10 180, в графе 5 - итоговая сумма расчетов с контрагентами в разрезе номеров счетов, указанных в графе 3, графы 4 и 6 не заполняются;

по строке "денежные расчеты" в разрезе кодов по перечню обособленных подразделений, указанных в графе 2, - в графе 3 отражается номер счета 0 401 10 180, графа 4 не заполняется; в графе 5 - итоговая сумма денежных расчетов с контрагентами в разрезе номеров счетов, указанных в графе 3 и обобщенных по номерам корреспондирующих счетов, указанных в графе 6, в графе 6 - номер корреспондирующего счета бухгалтерского учета;

по строке "неденежные расчеты" в разрезе кодов по перечню обособленных подразделений, указанных в графе 2, - в графе 3 отражается номер счета 0 401 10 180, графа 4 не заполняется, в графе 5 - итоговая сумма неденежных расчетов с контрагентами в разрезе номеров счетов, указанных в графе 3 и обобщенных по номерам корреспондирующих счетов, указанных в графе 6, в графе 6 - номер корреспондирующего счета бухгалтерского учета.

При формировании показателей графы 5 по строкам "Итого", "в том числе по номеру (коду) счета", "денежные расчеты", "неденежные расчеты" сумма показателей расчетов по дебету (графа 4) отражается в отрицательном значении.

Головное учреждение составляет сводную Справку (форма 0503725) по кодам счетов 0 304 04 000, 0 304 06 000 на основании аналогичных справок по кодам счетов 0 304 04 000, 0 304 06 000, представленных обособленными подразделениями путем суммирования одноименных показателей по строкам и графам отчета, что следует из п. 29 Инструкции N 33н.

В сводной Справке (форма 0503725) по коду счета 0 304 04 000, составленной головным учреждением, итоговые суммы дебетовых и кредитовых оборотов по номеру счета 0 304 04 000, отраженных в графах 4, 5, должны быть равными между собой соответственно по каждой итоговой строке отчета.

Головное учреждение составляет сводные Справки (форма 0403725) по кодам счетов 0 304 06 000, 0 401 20 241, 0 401 10 180 на основании аналогичных справок по тем же кодам счетов, представленных обособленными подразделениями, имеющими статус юридических лиц, путем суммирования одноименных показателей по строкам и графам отчетов (п. 30 Инструкции N 33н).

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе данных Главной книги и других регистров бухгалтерского учета, установленных для учреждений. Данные, отраженные в годовой отчетности учреждения, должны быть подтверждены результатами проведенной инвентаризации активов и обязательств (п. 9 Инструкции N 33н).

Для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности отчетным периодом (отчетным годом) является календарный год: с 1 января по 31 декабря включительно. Исключение составляют лишь случаи создания, реорганизации и ликвидации юридического лица (п. 1 ст. 15 Закона N 402-ФЗ).

Датой, на которую составляется годовая отчетность, является последний календарный день отчетного периода, т.е. 31 декабря, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица (п. 6 ст. 15 Закона N 402-ФЗ).

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации и считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта. Утверждение и опубликование отчетности осуществляются в порядке и в случаях, установленных федеральными законами (пп. 7-9 ст. 13 Закона N 402-ФЗ). Отметим, что бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой (п. 4 Инструкции N 33н).

Подписывают отчетность руководитель и главный бухгалтер бюджетного учреждения. В случае передачи руководителем учреждения в соответствии с законодательством Российской Федерации ведения бухгалтерского учета и составления на его основе отчетности по договору (соглашению) другому государственному (муниципальному) учреждению, организации (далее - централизованная бухгалтерия), бухгалтерская отчетность составляется и представляется централизованной бухгалтерией от имени учреждения в порядке, предусмотренном Инструкцией N 33н. Бухгалтерская отчетность, составленная централизованной бухгалтерией, подписывается руководителем учреждения, передавшего ведение учета, руководителем и бухгалтером-специалистом централизованной бухгалтерии, осуществляющей ведение бухгалтерского учета.

Представление централизованной бухгалтерией бухгалтерской отчетности учреждения, в отношении которого централизованная бухгалтерия осуществляет ведение бухгалтерского учета, пользователям бухгалтерской отчетности осуществляется по согласованию с руководителем указанного учреждения (п. 5 Инструкции N 33н).

Список литературы

1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ.

2. Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

3. Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений: приказ Минфина России от 25.03.2011 N 33н.

4. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 16.12.2010 N 174н.

В.В. Семенихин,

руководитель "Экспертбюро Семенихина"

"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 14, июль 2013 г.