Вопрос: Для определения соответствия цены в сделках между взаимозависимыми лицами рыночной цены мы используем метод сопоставимой рентабельности. При его применении возникло несколько вопросов. Первый - что следует понимать под группой однородных сделок? Второй - на основании каких данных рассчитываются показатели рентабельности российскими, иностранными и иными лицами? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 6, июнь 2013 г.)

Для определения соответствия цены в сделках между взаимозависимыми лицами рыночной цены мы используем метод сопоставимой рентабельности. При его применении возникло несколько вопросов. Первый - что следует понимать под группой однородных сделок? Второй - на основании каких данных рассчитываются показатели рентабельности российскими, иностранными и иными лицами?

Когда применяется метод сопоставимой рентабельности

Соответствие цены в сделке между взаимозависимыми лицами рыночной цене может определяться пятью способами (п. 1 ст. 105.7 НК РФ):

- методом сопоставимых рыночных цен;

- методом цены последующей реализации;

- затратным методом;

- методом сопоставимой рентабельности;

- методом распределения прибыли.

Приоритетным является метод сопоставимых рыночных цен. Если его применение невозможно, используются другие способы, в том числе и метод сопоставимой рентабельности (п. 3 ст. 105.7 НК РФ). Данный метод может применяться не только в отношении одной сделки, но и по группе однородных сделок, сторонами которых являются взаимозависимые лица (п. 5 ст. 105.7 НК РФ). Однако в Налоговом кодексе нет указаний о том, какие договоры следует включать в группу однородных сделок. Свое мнение по данному вопросу специалисты Минфина России высказали в письме от 27.03.2013 N 03-01-18/9692.

Группа однородных сделок

Финансисты отметили, что однородными признаются сделки, предметом которых могут являться идентичные (однородные) товары (работы, услуги) и которые совершены в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях (п. 5 ст. 105.7 НК РФ).

Идентичными считаются товары (работы, услуги), имеющие одинаковые характерные для них основные признаки (п. 6 ст. 38 НК РФ). Так, учитываются их физические характеристики, качество, функциональное назначение, страна происхождения и производитель, его деловая репутация на рынке и используемый товарный знак.

Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и компоненты. При этом товары (работы, услуги) будут считаться однородными, если они могут быть коммерчески и (или) функционально взаимозаменяемыми (п. 7 ст. 38 НК РФ). Сопоставимость коммерческих и (или) финансовых условий сделок определяется в соответствии с положениями ст. 105.5 НК РФ.

Метод сопоставимой рентабельности заключается в сравнении операционной рентабельности, сложившейся у лица, являющегося стороной анализируемой сделки, с рыночным интервалом операционной рентабельности в сопоставимых сделках (п. 1 ст. 105.12 НК РФ). При этом могут использоваться следующие показатели операционной рентабельности:

- рентабельность продаж;

- рентабельность затрат;

- рентабельность коммерческих и управленческих расходов;

- рентабельность активов;

- иной показатель рентабельности, отражающий взаимосвязь между осуществляемыми функциями, используемыми активами и принимаемыми экономическими (коммерческими) рисками и уровнем вознаграждения (п. 3 ст. 105.12 НК РФ).

При выборе конкретного показателя рентабельности учитываются вид деятельности, осуществляемой лицом, являющимся стороной анализируемой сделки, осуществляемые им функции, используемые активы и принимаемые экономические риски. Кроме того, важное значение имеет полнота, достоверность и сопоставимость данных, используемых для расчета соответствующей рентабельности, а также экономическая обоснованность такого показателя (п. 4 ст. 105.12 НК РФ).

Исходя из данных положений НК РФ, Минфин России пришел к выводу, что сделки можно объединить в однородную группу, если по ним совпадают:

- осуществляемые налогоплательщиком функции;

- используемый метод ценообразования;

- выбранный показатель рентабельности для анализируемой деятельности;

- фактические показатели рентабельности сопоставимых лиц (организаций) или сделок, совершенных с независимыми лицами.

Минфин России обратил внимание, что при объединении сделок в группы по вышеуказанным параметрам налогоплательщик вправе самостоятельно определить перечень сделок, входящих в такую группу, руководствуясь при этом принципом полноты и достоверности сопоставимых параметров.

Как определяются показатели рентабельности

Для контроля цен в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, могут использоваться различные показатели рентабельности, в том числе валовая рентабельность, рассчитываемая как отношение валовой прибыли к выручке от продаж, или валовая рентабельность затрат (п. 1 ст. 105.8 НК РФ).

Показатели рентабельности для российских и иностранных организаций определяются на основании данных их бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 2 ст. 105.8 НК РФ). При этом отчетность российских организаций должна быть составлена в соответствии с законодательством РФ о бухучете, а отчетность иностранных - приведена в соответствие с российскими правилами бухучета путем корректировок.

В НК РФ ничего не сказано о том, на основании каких данных должны рассчитываться показатели рентабельности иных лиц (например, иностранных ИП). Минфин России в письме от 27.03.2013 N 03-01-18/9694 считает, что в этом случае можно использовать данные бухгалтерской (финансовой) отчетности иных лиц с учетом соблюдения требований к общедоступности отчетности, установленных подп. 2 п. 2 ст. 105.6 НК РФ, и расчету рентабельности, установленных п. 5 ст. 105.8 НК РФ.

При расчете рентабельности используется информация, имеющаяся по состоянию на момент совершения контролируемой сделки, но не позднее 31 декабря календарного года, в котором она совершена. Также могут использоваться данные бухгалтерской отчетности за три календарных года, предшествующих году, в котором совершена сделка (п. 7 ст. 105.8 НК РФ). По мнению Минфина России, период, за который рассчитывается интервал рентабельности на основании данных бухгалтерской отчетности иных лиц, может зависеть от доступности этих данных (какая отчетность доступна, квартальная или годовая).

И. Русаков,

"ЭЖ"

1 июня 2013 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 6, июнь 2013 г.