Вопрос: Как в балансе государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) отражаются показатели, сформированные по счету 0 210 06 000? ("Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", N 7, июль 2013 г.)

Как в балансе государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) отражаются показатели, сформированные по счету 0 210 06 000?

Приказом Минфина РФ от 26.10.2012 N 139н в Инструкцию N 33н были внесены изменения, согласно которым показатели по счету 0 210 06 000 в балансе следует отражать так:

Номер строки	Наименование строки в балансе ф. 0503730	Комментарий по заполнению строки
336	Расчеты с учредителем (счет 0 210 06 000)	Кредитовый остаток по счету 0 210 06 000 отражается со знаком минус
337	Показатель уменьшения балансовой стоимости ОЦИ	Показатель изменения балансовой стоимости особо ценного движимого, недвижимого имущества учреждения, равный размеру амортизационных отчислений особо ценного движимого, недвижимого имущества учреждения на начало отчетного периода (графа 4) и конец отчетного периода (графа 8). Показатель отражается со знаком плюс
338	Чистая стоимость ОЦИ (строка 336 + строка 337)	Чистая стоимость особо ценного движимого, недвижимого имущества учреждения. Сумма показателей строк 336 и 337

При заполнении баланса бухгалтеру следует помнить о том, что:

1) показатели строк 337 и 623.1 должны быть равны. При этом показатель по строке 623.1 приводится со знаком плюс. По строке 623.1 "Финансовый результат по начисленной амортизации ОЦИ" отражается начисление амортизации по особо ценному движимому, недвижимому имуществу учреждения, равной размеру амортизационных отчислений особо ценного движимого, недвижимого имущества учреждения на начало отчетного периода (графа 4) и конец отчетного периода (графа 8);

2) строки 336-338 в графах 3, 5, 7, 9 не заполняются. При этом показатель, отраженный по строке 337 "Показатель уменьшения балансовой стоимости ОЦИ", в валюту баланса не включается. Таким образом, валюта баланса на сумму начисленной амортизации по ОЦИ и недвижимому имуществу не уменьшается.

Обоснование. Согласно п. 18 Инструкции N 33н строки 336-338 заполняются следующим образом:

- строка 336 - кредитовый остаток по счету 0 210 06 000 "Расчеты с учредителем" отражается со знаком минус;

- строка 337 - показатель изменения балансовой стоимости особо ценного движимого, недвижимого имущества учреждения, равный размеру амортизационных отчислений особо ценного движимого, недвижимого имущества учреждения на начало отчетного периода (графа 4) и на конец отчетного периода (графа 8), отражается со знаком плюс;

- строка 338 - чистая стоимость особо ценного движимого, недвижимого имущества учреждения, равная сумме строк 336 и 337.

В соответствии с п. 20 Инструкции N 33н в разделе "Финансовый результат" отражаются показатели финансового результата деятельности учреждения, сформированные на счетах бухгалтерского учета:

- строка 620 - остаток по счету 0 401 00 000 "Финансовый результат хозяйствующего субъекта" (сумма строк 623, 623.1, 624, 625), дебетовый остаток по счету отражается со знаком минус;

- строка 623 - остаток по счету 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов", дебетовый остаток по счету отражается со знаком минус;

- строка 623.1 - размер амортизационных отчислений особо ценного движимого, недвижимого имущества учреждения на начало отчетного периода (графа 4) и на конец отчетного периода (графа 8), отражается со знаком плюс;

- строка 624 - остаток по счету 0 401 40 000 "Доходы будущих периодов";

- строка 625 - остаток по счету 0 401 50 000 "Расходы будущих периодов", дебетовый остаток по счету отражается со знаком минус;

- строки 620-625 в графах 5, 9 не заполняются;

- строка 900 - сумма строк 600, 620.

Баланс ф. 0503730 содержит графы "На начало года" и "На конец отчетного периода". В графах "На начало года" показываются данные о стоимости активов, обязательств, о финансовом результате на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным граф "На конец отчетного периода" предыдущего года (заключительный баланс) с учетом на начало отчетного года данных по реорганизации (в случае ее проведения) или изменения типа учреждения в целях создания бюджетного (автономного) учреждения, а также иных данных, изменивших показатели вступительного баланса в установленных законодательством РФ случаях (п. 15 Инструкции N 33н).

В графах "На конец отчетного периода" показываются данные о стоимости активов и обязательств, о финансовом результате на 1 января года, следующего за отчетным, с учетом проведенных 31 декабря при завершении финансового года заключительных оборотов по счетам бухгалтерского учета (п. 16 Инструкции N 33н). Приведем пример заполнения строк 337-338 граф "На конец отчетного периода".

Пример

В феврале 2013 г. учреждение получило от учредителя имущество - автомобиль, который ранее находился в эксплуатации. Согласно акту приема-передачи балансовая стоимость автомобиля - 720 000 руб. Сумма начисленной на него амортизации - 200 000 руб. Сумма начисленной на автомобиль амортизации за март - декабрь 2013 г. составила 100 000 руб. В примере цифры приведены условные.

В бухгалтерском учете учреждения поступление имущества и начисление на него амортизации отражается следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получено имущество по акту	4 101 25 310	4 401 10 180	720 000
Отражена сумма ранее начисленной на получаемое имущество амортизации	4 401 10 180	4 104 25 410	200 000
Отражены расчеты с учредителем на сумму балансовой стоимости полученного имущества	4 401 10 172	4 210 06 660	720 000
Отражена сумма амортизации, начисленной на оборудование (операции совершаются методом "Красное сторно")	4 401 10 172	4 210 06 660	(200 000)
Начислена сумма амортизации на имущество в течение периода эксплуатации его в учреждении за март - декабрь 2013 г.	4 109 00 271	4 104 25 410	100 000
Отражена сумма амортизации, начисленной на автомобиль в течение отчетного периода(операции совершаются методом "Красное сторно")	4 401 10 172	4 210 06 660	(100 000)

Кредитовый остаток по счету 0 210 06 000 равен 420 000 руб. Строки 336-338 на конец отчетного периода будут заполнены следующим образом:

Актив	Код строки		На конец отчетного периода
			Деятельность с целевыми средствами		Деятельность по оказанию услуг (выполнению работ)		Итого
Прочие расчеты с дебиторами (021000000)	330				-120 000		-120 000
в том числе:
расчеты с учредителем (021006000)	336				-420 000		-420 000
показатель уменьшения балансовой стоимости ОЦИ	337				300 000		300 000
чистая стоимость ОЦИ		338				-120 000		-120 000
(строка 336 + строка 337)

А. Павелин,

эксперт журнала "Ревизии и проверки

финансово-хозяйственной деятельности

государственных (муниципальных) учреждений"

1 июля 2013 г.

"Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", N 7, июль 2013 г.