Вопрос: Наш сотрудник, находясь в командировке, пользовался услугами химчистки, оказываемыми гостиницей. Мы возместили ему оплату этих услуг. Облагается ли НДФЛ такое возмещение? Можем ли мы уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму указанных расходов? ("Практический бухгалтерский учет", N 7, июль 2013 г.)

Наш сотрудник, находясь в командировке, пользовался услугами химчистки, оказываемыми гостиницей. Мы возместили ему оплату этих услуг. Облагается ли НДФЛ такое возмещение? Можем ли мы уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму указанных расходов?

По поводу НДФЛ абзац 12 пункта 3 статьи 217 НК РФ содержит чёткий перечень расходов на командировки, суммы возмещения которых не подлежат налогообложению. На оплату услуг химчистки указанные положения пункта 3 статьи 217 НК РФ не распространяются. Следовательно, доходы подлежат обложению НДФЛ независимо от того, оказываются ли эти услуги гостиницей или иной организацией, если только данные услуги не включены в стоимость проживания в гостинице.

По поводу налога на прибыль. Как мы помним, расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты (в случаях, указанных в статье 265 НК РФ, - убытки), осуществлённые (понесённые) налогоплательщиком.

Обоснованность расходов, учитываемых при расчёте налоговой базы, должна оцениваться с учётом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. НК РФ не использует понятие экономической целесообразности, не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

Командировочные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов на пользование рекреационно-оздоровительными объектами).

Перечень услуг, входящих в категорию "дополнительные услуги, оказываемые гостиницей", НК РФ не определён. Следовательно, если вы сможете обосновать производственную направленность услуг химчистки, представить документальное подтверждение и подтвердить экономическую обоснованность этих расходов, то возможно учесть эти расходы в составе прочих.

При этом следует помнить, что налоговые органы вправе проверять производственную направленность и экономическую обоснованность произведённых налогоплательщиком расходов.

Юристы ООО "Ваше право - Консалт"

1 июля 2013 г.

"Практический бухгалтерский учет", N 7, июль 2013 г.