Отступные, или Плата за увольнение (Л.Ф. Штатнова, "Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2013 г.)

Отступные, или Плата за увольнение

При увольнении по соглашению сторон работодатель нередко выплачивает увольняемому сотруднику "отступные". Но все ли знают, что это за выплата и как ее оформить?

Выходным пособием является денежная сумма, выплачиваемая единовременно работнику при увольнении по определенным основаниям. В статье 178 Трудового кодекса за работодателем закреплена обязанность выплатить данное пособие, если трудовой договор расторгается в случаях:

- призыва сотрудника на военную службу;

- отказа от перевода на работу в другую местность;

- ликвидации организации;

- сокращения;

- несоответствия занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации либо состояния здоровья;

- восстановления на работе сотрудника, ранее выполнявшего эту работу;

- отказа сотрудника от продолжения работы в связи с изменением условий трудового договора.

При ликвидации или сокращении пособие выплачивается в размере среднего месячного заработка, а также за увольняемым сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения. В остальных случаях компенсация устанавливается в размере двухнедельного среднего заработка.

Однако данная норма закона не является единственной, где прописаны размеры и основания выплаты выходного пособия. Так, в статьях 296 и 318 Трудового кодекса закреплены размеры компенсаций для сезонных работников и для сотрудников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в связи с ликвидацией или сокращением.

Также выходные пособия полагаются: при расторжении договора из-за несоблюдения работодателем правил его заключения (ст. 84 ТК РФ); руководителю (заместителю руководителя, главному бухгалтеру) при увольнении в случае смены собственника имущества организации (ст. 181 ТК РФ); руководителю организации при прекращении трудового договора по решению уполномоченного органа или собственника имущества компании (ст. 279 ТК РФ).

При этом законодатели наделили работодателя правом предусмотреть в трудовых или коллективных договорах возможность выплаты пособий и в иных случаях. Чаще всего компенсация (отступные) в контрактах предусматривается при увольнении по соглашению сторон.

Выплаты по соглашению

В день увольнения работодатель обязан произвести с работником полный расчет и выплатить все причитающиеся ему суммы. В случае увольнения по соглашению сторон к данным суммам относятся заработная плата и компенсация за все неиспользованные отпуски, если в соглашении нет условия о предоставлении отпуска с последующим увольнением. При этом уходящему сотруднику могут быть выплачены "отступные", если они предусмотрены коллективным или трудовым договором*(1).

В письме Минфина России от 31 марта 2011 г. N 03-03-06/1/188 говорится: если при заключении трудового (коллективного) договора в него не было включено условие о выплате "отступных", то оно может быть определено отдельным дополнительным соглашением к договору (форму дополнительного соглашения см. на стр. 59).

Дополнительное соглашение N 15
к трудовому договору N 77 от 29 сентября 2011 г.

г. Москва                                        16 февраля 2012 г.

Общество с ограниченной ответственностью "Ромашка", именуемое в дальнейшем "Работодатель", в лице Генерального директора И.И. Иванова, действующего на основании Устава, с одной стороны, и П.П. Петров - водитель, именуемый в дальнейшем "Работник", с другой стороны, вместе именуемые "Стороны", заключили настоящее Дополнительное соглашение к трудовому договору N 77 от 29 сентября 2011 г. о нижеследующем:

1. Стороны договорились раздел N 7 "Особые условия" Трудового договора N 77 от 29 сентября 2011 г. дополнить пунктом 7.5 следующего содержания:

"В случае увольнения Работника по соглашению сторон дополнительно к расчету при увольнении ему выплачивается выходное пособие в размере от 3 до 15 должностных окладов".

2. Настоящее Дополнительное соглашение является неотъемлемой частью Трудового договора и вступает в силу с момента подписания сторонами.

3. Настоящее Дополнительное соглашение составлено в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из Сторон.

Работодатель: Общество с ограниченной ответственностью ООО "Ромашка" 115366, г. Москва, ул. Боровиковская, д. 33 Тел./факс: (495) 728-64-31/728-15-10 ИНН/КПП 7731234567/773501001 ОКПО 12345678

Работник: Петров Петр Петрович Дата рождения: 23.02.1984 163220, г. Москва, ул. Дубнинская, д. 22, кв. 207 Тел. (495) 930-64-50 Паспорт 44 13 N 556420 Выдан 28.02.2003 г. ОВД по району Чертаново в г. Москве

    Генеральный директор

     Иванов  (И.И. Иванов)           Петров (П.П. Петров)

    --------                        --------

    16.02.2012 г.                          16.02.2012 г.

    М.П.

Дополнительное соглашение на руки получил: Петров (П.П. Петров)

                                           ------

Размер "отступных" в законодательстве не определен. Следовательно, организация наделена правом самостоятельно определить сумму выплат. Чаще всего в договоре прописывается не конкретная сумма, а диапазон из количества средних месячных заработков или должностных окладов увольняемого. Например:

"При увольнении по соглашению сторон (п. 1 ст. 71 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере от 3 до 15 должностных окладов. Точный размер выходного пособия определяется Работодателем и Работником при заключении соглашения об увольнении".

Таким образом, можно предусмотреть выплату выходного пособия по другим основаниям при условии, что это будет прописано в трудовом (дополнительном соглашении к нему) или коллективном договоре. Все выплаты отражаются в записке-расчете, оформляемой по форме N Т-61 (утв. постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1).

Также работодатель может учесть "отступные" при определении базы по налогу на прибыль, но только при определенных условиях.

Налог на прибыль

В расходы на оплату труда включаются любые выплаты работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсации, связанные с режимом работы или условиями труда, а также премии и единовременные поощрительные выплаты, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства, трудового или коллективного договора. Следовательно, на основании пункта 25 статьи 255 Налогового кодекса компенсация, предусмотренная договором с сотрудником, которая выплачивается работнику при увольнении по соглашению сторон, может быть включена в расходы, учитываемые при налогообложении.

При этом выходное пособие, условие о котором закреплено лишь в соглашении об увольнении, не может быть учтено при определении базы по налогу на прибыль. Так как выплата "отступных" должна быть предусмотрена трудовым (коллективным) договором либо дополнительным соглашением к трудовому договору (письма Минфина России от 14 марта 2011 г. N 03-03-06/2/40, от 24 января 2012 г. N 03-03-06/1/29).

Так что же делать, если условий об "отступных" нигде нет, а в соглашении об увольнении определена сумма?

В данном случае с увольняемым необходимо оформить дополнительное соглашение к трудовому договору. В нем прописывается положение о выплате выходного пособия в случае увольнения по соглашению сторон и указывается, что дополнительное соглашение является неотъемлемой частью трудового договора. Также необходимо проставить более раннюю дату, чем на соглашении об увольнении.

"Подоходный" налог

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса выплаты, производимые работнику при увольнении (в том числе суммы выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства), освобождаются от обложения НДФЛ. Причем из-под "подоходного" налога выводится лишь сумма, не превышающая трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный для работников, которые трудились в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Выплата выходного пособия в связи с увольнением регулируется статьей 178 Трудового кодекса. На основании части 4 этой статьи работодатель в трудовом или коллективном договоре может предусмотреть размер и выплату компенсации и в других случаях, кроме как при ликвидации, сокращении и т.д. Например, при увольнении по соглашению сторон.

Таким образом, "отступные" при увольнении по соглашению сторон, предусмотренные в договоре с сотрудниками, в размере, не превышающем трехкратный размер среднего месячного заработка (или в ряде случаев шестикратный), освобождаются от обложения НДФЛ (письма Минфина России от 21 августа 2012 г. N 03-04-05/1-982, от 29 марта 2013 г. N 03-04-06/10144).

Л.Ф. Штатнова,

эксперт по трудовому законодательству

"Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) О том, в каких случаях заключать коллективные договоры, читайте в следующем номере журнала.