Комментарий к письму Минфина России от 18.03.2013 N 03-04-05/7-238 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 18.03.2013 N 03-04-05/7-238

Налогоплательщик-родитель вправе воспользоваться вычетом по НДФЛ в сумме, потраченной на обучение детей, даже если платежные документы оформлены на второго родителя.

Налогоплательщик-родитель может воспользоваться социальным вычетом по НДФЛ в связи с обучением ребенка, даже если платежные документы оформлены на имя второго родителя.

Говорить о такой возможности можно на основании норм семейного законодательства. Имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. К нажитому супругами во время брака имуществу относятся и доходы каждого из супругов от трудовой либо предпринимательской деятельности (ст. 34 СК РФ).

Так, налогоплательщик-родитель вправе рассчитывать на получение налогового вычета по НДФЛ в сумме, уплаченной им за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения, в размере не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (подп. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Условия для применения вычета

Рассчитывать на вычет можно только, если у образовательного учреждения, в котором обучается ребенок, имеется лицензия. Также необходимым условием для получения привилегии по НДФЛ является предоставление документов, обосновывающих фактические расходы на обучение.

Если обучение ребенка было оплачено за счет общей собственности супругов, они оба могут считаться участвующими в расходах по оплате обучения ребенка. Хотя при внесении суммы по договору обучения в платежных документах в качестве плательщика указывается один из супругов, это не говорит о том, что такие расходы являются общими расходами супругов. Соответственно, оба супруга могут претендовать на получение социального налогового вычета.

Представители ФНС России в письме от 13.03.2012 N ЕД-4-3/4202 подчеркивают, что если документы на обучение ребенка оформлены на одного из супругов, другой супруг вправе получить социальный вычет при наличии у него в календарном году доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов.

Получается, что использовать вычет на обучение ребенка может либо родитель, указанный в платежных документах, либо родитель, имеющий доходы, облагаемые 13-типроцентной ставкой НДФЛ.

Представители налоговой службы высказывали мнение, что указанный социальный вычет может быть предоставлен и в том случае, если платежные документы оформлены на ребенка плательщика. Но при одном условии - в заявлении родитель должен указать, что он дал поручение ребенку самостоятельно внести денежные средства в оплату обучения по договору, заключенному родителем с образовательным учреждением. Для большей убедительности инспекторы в письме УФНС России по г. Москве от 17.07.2009 N 20-14/4/073837 рекомендуют иметь при себе договор с лицензированным образовательным учреждением; справку из учебного заведения о том, что ребенок обучается в соответствующем году по очной форме; свидетельство о рождении и платежные документы, подтверждающие оплату обучения.

Однако они предупреждают, что налогоплательщику-родителю вряд ли удастся воспользоваться вычетом при оплате обучения по заочной форме.

Документальное подтверждение права на вычет

Стандартный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика-родителя.

Документами, подтверждающими право на получение вычета на обучение, являются:

- копия свидетельства о рождении ребенка;

- справка из учебного заведения о том, что ребенок является студентом очной формы обучения. В том случае, если ребенок обучается за границей, справка из учебного заведения должна иметь перевод на русский язык (письмо Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-06/8-289);

- договор с образовательным учреждением, имеющим лицензию;

- копия лицензии, если в договоре на обучение отсутствует ссылка на нее;

- платежные документы, подтверждающие оплату за обучение (квитанции к приходным кассовым ордерам, чеки ККТ, платежные поручения, банковские выписки).

Заявление в произвольной форме представляется в налоговую инспекцию по месту жительства плательщика по окончании года, в котором были произведены расходы на обучение. Также необходимо представить заполненную декларацию 3-НДФЛ за истекший год.

Если налогоплательщик уже сдал декларацию за год, в котором произвел расходы на обучение, но не заявил о своем праве на вычет, он вправе в течение последующих трех лет подать уточненную налоговую декларацию и заявление о предоставлении социального вычета.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2013 г.