Комментарий к письму Минфина России от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8186 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8186

Затраты на обязательную и добровольную сертификацию продукции и услуг, произведенные в порядке, установленном Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ, подлежат включению в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли в течение срока, на который выдан сертификат.

Налоговый учет

Для целей исчисления налога на прибыль организаций расходы на сертификацию продукции и услуг, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Отметим, в расходах по сертификации, в зависимости от состава фактически проведенных работ, могут отражаться затраты в виде стоимости:

- работ, проводимых органом по сертификации продукции (услуг);

- образцов, отобранных для сертификационных испытаний;

- испытаний продукции в аккредитованной испытательной лаборатории;

- анализа состояния производства;

- сертификации производства или сертификации системы качества;

- проверок, проводимых в рамках инспекционного контроля на предмет соответствия сертифицированной в обязательном порядке продукции (услуги) требованиям нормативных документов (если инспекционный контроль предусмотрен схемой сертификации);

- проверок, проводимых в рамках инспекционного контроля за соответствием сертифицированной системы качества (производства) требованиям нормативных документов;

- работ по рассмотрению заявления-декларации;

- расходов на упаковку, хранение, утилизацию, погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку образцов к месту испытаний.

По мнению Минфина России, затраты на обязательную и добровольную сертификацию продукции и услуг, произведенные в порядке, установленном Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ, подлежат включению в состав прочих расходов. Причем налогоплательщику делать это необходимо в течение срока, на который выдан сертификат.

Вывод о том, что расходы на сертификацию подлежат включению в состав прочих расходов в течение срока, на который выдан сертификат, также основан на положениях пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. То есть период учета расходов должен определяться из срока действия полученных документов. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами определяется косвенным путем, расходы налогоплательщик распределяет самостоятельно с учетом принципа равномерности.

Пример

ООО "Дельта" занимается автомобильным сервисом. Фирма провела обязательную сертификацию своих услуг. В результате ей был выдан сертификат сроком на три года (36 мес.).

При этом ООО "Дельта" заплатило:

- за выдачу сертификата - 100 руб.

- за услуги по сертификации - 11 800 руб. (в т.ч. НДС - 1800 руб.);

- за услуги по тестированию оборудования - 35 400 руб. (в т.ч. НДС - 5400 руб.);

- за услуги по инспекционному контролю - 14 160 руб. (в т.ч. НДС - 2160 руб.).

Всего затраты по сертификации составили 52 100 руб. (100 + 11 800 - 1800 + 35 400 - 5400 + 14 160 - 2160).

Для целей исчисления налога на прибыль бухгалтер фирмы включит их в прочие расходы равными долями в течение срока действия сертификата, а именно в размере 1447,22 руб. (52 100 руб. : 36 мес.) за каждый месяц.

Вместе с тем, налогоплательщик может включить затраты на сертификацию в косвенные расходы и полностью отнести их к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Единовременно учесть затраты на сертификацию в том налоговом периоде, к которому они относятся, налогоплательщик может еще и потому, что в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов обычно признается либо дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, либо момент предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день периода.

Однако единовременный учет затрат на сертификацию в расходах, связан с риском возникновения споров с контролирующими органами и судебными разбирательствами.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете затраты организации, связанные с получением сертификата, являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5, п. 7 ПБУ 10/99).

Они признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. При этом они отражаются с учетом их связи с поступлениями, когда расходы, обуславливающие получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, подлежат обоснованному распределению.

Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и т.д.) в течение периода, к которому они относятся.

В бухгалтерском учете расходы, связанные с получением сертификатов, отражаются следующими записями:

Дебет 97 Кредит 76

- отражены расходы на получение сертификата;

Дебет 76 Кредит 51

- оплачен сертификат;

Дебет 20, 44 Кредит 97

- списана часть стоимости сертификата.

Если организация до окончания срока действия сертификата прекратит выпуск и реализацию продукции, на которую получен сертификат, то остаток расходов, учтенный на счете 97, подлежит единовременному признанию в составе прочих расходов, то есть отражению по дебету счета 91-2.

Допустим, в целях налогообложения прибыли организация решила признать затраты на сертификацию в составе расходов единовременно в момент их возникновения. Тогда в бухучете у нее возникнут налогооблагаемые временные разницы, приводящие к появлению отложенного налогового обязательства. В дальнейшем оно будет погашаться по мере признания в бухгалтерском учете расходов на сертификацию.

Налог на добавленную стоимость

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при выполнении работ по сертификации, принимаются к вычету, если одновременно соблюдены следующие условия:

- работы по сертификации приняты к учету, есть в наличии необходимые первичные документы;

- имеется счет-фактура, оформленный надлежащим образом;

- приобретенные работы и услуги предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС.

Основанием для налоговых вычетов являются счета-фактуры.

Обратите внимание, требования о списании стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) на себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) для принятия НДС к вычету Налоговый кодекс РФ не содержит.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2013 г.