Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 19.03.2013 N ЕД-3-3/945 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2013 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 19.03.2013 N ЕД-3-3/945

В письме представители ФНС России разъясняют порядок обложения НДФЛ среднего заработка, выплачиваемого сотруднику, который находится в длительной командировке, суточных, а также заработной платы.

При направлении сотрудника в командировку заграницу у организации нередко возникают сложности с определением его налогового статуса, а также начислением заработной платы.

Положения законодательства РФ о командировке

В соответствии со статьей 166 Трудового кодекса РФ установлено, что под служебной командировкой понимают поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки сотрудников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, таковыми не признаются.

Поездка работника, направляемого в командировку по распоряжению работодателя или уполномоченного им лица в обособленное подразделение командирующей организации (представительство, филиал), находящееся вне места постоянной работы, также признается командировкой (п. 3 постановления N 749).

Налогообложение доходов сотрудников

Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами нашей страны для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).

От того является сотрудник налоговым резидентом или нет, напрямую зависит, какой процент НДФЛ в отношении его доходов будет установлен: 13 процентов или 30.

Напомним, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ).

В случае нахождения физического лица в Российской Федерации менее 183 дней в налоговом периоде такое лицо не признается налоговым резидентом (письмо Минфина России от 06.04.2011 N 03-04-05/6-228).

В том случае, если работник направлен в командировку за границу на длительный период, превышающий 183 дня в налоговом периоде, организация не будет являться налоговым агентом в отношении такого работника. Поскольку физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, исчисление, декларирование и уплату НДФЛ производят самостоятельно по завершении налогового периода (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ). Однако это касается случаев, когда по итогам года у сотрудника сохранится статус налогового резидента.

Если в течение налогового периода статус сотрудников организации меняется на нерезидента и остается таким до конца налогового периода, такие лица не признаются плательщиками НДФЛ по доходам, полученным от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ, письмо Минфина России от 20.06.2011 N 03-04-05/6-430). Соответственно, обязанностей налогоплательщика по декларированию доходов от источников за пределами РФ, в том числе полученных до приобретения статуса нерезидента, и уплате НДФЛ такое лицо не имеет.

В письме Минфина России от 10.06.2011 N 03-04-06/6-137 указано, если сотрудник неоднократно в течение налогового периода отправлялся в командировки для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы, то за ним в соответствии со статьей 167 Трудового кодекса РФ остается сумма среднего заработка. Выплаты среднего заработка во время нахождения работника в служебной командировке, относятся к доходам от источников в РФ. Аналогичная точка зрения высказана в письме Минфина России от 05.04.2011 N 03-04-06/6-73. Специалисты указывают вознаграждение, получаемое сотрудником, за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ. Значит, до момента, пока сотрудник организации будет признаваться налоговым резидентом РФ, указанные доходы подлежат обложению НДФЛ по ставке 13 процентов.

В письме от 16.01.2013 N ЕД-3-3/81 ФНС России пришла к выводу, что средняя заработная плата, сохраняемая за сотрудником, не являющимся налоговым резидентом РФ, за время исполнения им трудовых обязанностей за границей, относится к доходам от источников в РФ. Следовательно, подлежит обложению по ставке 30 процентов. Такое же мнение высказала УФНС России по г. Москве в письме от 29.07.2009 N 20-15/3/078295.

Суточные в иностранной валюте в пределах сумм, эквивалентных 2500 рублей за каждый день пребывания в загранкомандировке, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217 НК РФ).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2013 г.