Комментарий к письму Минфина России от 05.04.2013 N 03-07-11/11247 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 05.04.2013 N 03-07-11/11247

Организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов. В связи с этим такие организации признаются агентами по налогу на добавленную стоимость.

Как правило, компания, перешедшая на УСН, не признается плательщиком налога на добавленную стоимость. В опубликованном письме Минфин России разъяснил, когда фирма, применяющая упомянутый спецрежим, все-таки обязана уплатить в бюджет НДС.

Исключительные случаи

Фирма на УСН должна уплатить НДС при ввозе товаров в Российскую Федерацию, а также при совершении на ее территории операций в соответствии (ст. 174.1 НК РФ):

- с договором простого товарищества (о совместной деятельности);

- с договором инвестиционного товарищества;

- с договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением.

То есть, если применяющая УСН фирма является участником товарищества, концессионером или доверительным управляющим, то на нее при совершении операций в соответствии с названными выше договорами возлагаются обязанности плательщика НДС (п. 1 ст. 174.1 НК РФ). В частности, она должна:

- выставить в установленном порядке необходимые счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав по договору простого товарищества (о совместной деятельности) (договору инвестиционного товарищества, концессионному соглашению или договору доверительного управления имуществом);

- вести учет операций, совершенных в процессе выполнения таких договоров;

- представлять в установленный срок в ИФНС по месту своего учета налоговую декларацию по каждому указанному выше договору отдельно.

Выставил - уплатил

"Упрощенцы", не являющиеся плательщиками НДС, при выставлении покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС, уплачивают в бюджет всю сумму налога.

Таким образом, фирма, применяющая УСН, может выставить покупателям товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделенной суммой НДС, по их просьбе.

Запрета по выставлению счетов-фактур для налогоплательщиков, применяющих УСН, нет. Обязательное условие - уплата в бюджет НДС, указанного в счете-фактуре.

Допустим, компания на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, выставила покупателю товаров (работ, услуг) счет-фактуру с выделенной суммой НДС. В связи с этим ей пришлось уплатить соответствующую сумму налога на добавленную стоимость в бюджет. Тогда при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, эта компания названную сумму НДС учитывать в составе расходов не должна. Ведь при исчислении налоговой базы в составе расходов, уменьшающих доходы, учитываются суммы только тех обязательных платежей, от уплаты которых налогоплательщики на УСН не освобождены. При этом перечень расходов, которые могут уменьшать налогооблагаемые доходы, является исчерпывающим.

"Упрощенцу", который выставляет покупателям товаров счета-фактуры, суммы НДС, поступившие на его расчетный счет, следует включать в состав доходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Доходы от реализации товаров следует определять, исходя из всех поступлений, которые связаны с расчетами за реализованные товары (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Уменьшение доходов от реализации товаров (работ, услуг) на сумму НДС, уплаченную в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 5 статьи 173 кодекса, перечисленными выше статьями не предусмотрено.

Это касается всех налогоплательщиков на УСН, не зависимо от того, какой объект налогообложения они выбрали: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Аналогичные разъяснения приведены в письме Министерства финансов РФ от 21.09.2012 N 03-11-11/280.

Отметим, что при использовании УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Пример

ООО "Сигма" реализует офисную технику и применяет УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно договорам купли-продажи с организациями, применяющими общую систему налогообложения, ООО "Сигма" выставляет счета-фактуры с выделением в названных документах сумм НДС. В связи с этим ООО "Сигма" уплачивает соответствующие суммы налога в бюджет.

За 6 месяцев 2013 года фирма реализовала вентиляторы:

- покупателям на общей системе налогообложения - на сумму 177 000 рублей, в том числе НДС - 27 000 рублей (эту сумму налога ООО "Сигма" уплатило в бюджет в указанном периоде);

- остальным покупателям - на сумму 265 000 рублей без НДС. Внереализационных доходов ООО "Сигма" не имеет.

Таким образом, в базу для исчисления авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 6 месяцев 2013 года фирма включила доход в размере 442 000 рублей (177 000 + 265 000).

За этот же период времени фирма понесла расходы всего на сумму 320 000 рублей, в их числе 27 000 рублей составляют сумму уплаченного в бюджет НДС.

Сумма уплаченного в бюджет НДС является расходом, который не уменьшает доходы, облагаемые налогом, уплачиваемому в связи с применением УСН, так как не входит в перечень расходов, указанных в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Других аналогичных расходов у ООО "Сигма" нет. Поэтому за 6 месяцев 2013 года расходы, уменьшающие налогооблагаемые доходы, у фирмы составят 293 000 рублей (320 000 - 27 000).

В результате база для исчисления авансового платежа по налогу при УСН у ООО "Сигма" равна 149 000 рублей (442 000 - 293 000).

Обязанности налогового агента

В опубликованном письме Минфин России не забыл упомянуть, что тот, кто применяет УСН, не освобождается от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных пунктом 5 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ. В связи с этим "упрощенцы" признаются налоговыми агентами по НДС в случаях, предусмотренных статьей 161 кодекса.

Например, применяющая УСН фирма признается налоговым агентом по НДС, когда:

- покупает товары (работы, услуги) на территории России у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в России;

- арендует государственное или муниципальное имущество;

- покупает (получает) у органов власти имущество, составляющее государственную казну;

- по поручению государства реализует имущество на основании решения суда, а также конфискованное, бесхозное или скупленное имущество;

- выступает в роли посредника (например, комиссионера или поверенного), участвует в расчетах и продает товары, работы, услуги или имущественные права иностранной компании, не зарегистрированной в России;

- владеет судном на 46-й календарный день после перехода к ней права собственности, если до этой даты судно не зарегистрировано в Российском международном реестре судов.

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности, связанные с исчислением и уплатой налога.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2013 г.