Комментарий к письму Минфина России от 23.04.2013 N 03-04-07/14106 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 23.04.2013 N 03-04-07/14106

В комментируемом письме финансовое министерство разъясняет, если стороной, возмещающей налогоплательщику судебные расходы, является организация или индивидуальный предприниматель, то соответствующие суммы возмещения признаются доходом в натуральной форме и соответственно облагаются НДФЛ в общем порядке. В том случае, если стороной возмещающей указанные расходы являются физические лица, то дохода в натуральной форме, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.

Стороне, в пользу которой состоялось решение, суд присуждает возместить другой стороне все понесенные по делу судебные расходы (п. 1 ст. 98 ГПК РФ). Напомним, что судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела (ст. 88 ГПК РФ).

Однако к судебным издержкам можно отнести не каждые расходы, понесенные в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 07.10.2011 N А26-2097/2010 судьи указали, что затраты истца на приобретение юридической литературы, папок для бумаг, затраты на оплату заправки картриджа и оплату услуг бизнес-центра относятся к расходам в рамках осуществления предпринимательской деятельности и не являются судебными расходами, поскольку их относимость к судебным расходам не подтверждена предпринимателем. При таких обстоятельствах суды отказали во взыскании указанных расходов с ответчика.

К судебным издержкам следует относить суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам, расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте, расходы на оплату услуг адвокатов, представителей и иные расходы (ст. 106 АПК РФ).

Следует ли облагать НДФЛ?

В соответствии со статьей 210 Налогового кодекса РФ при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Однако от обложения НДФЛ освобождены все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (п. 3 ст. 217 НК РФ). Например, денежная компенсация, выплачиваемая работодателем при нарушении установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, предусмотренная статьей 236 Трудового кодекса РФ, является доходом, освобождаемым от обложения НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 18.04.2012 N 03-04-05/9-526).

К сожалению, Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений о том, следует ли облагать НДФЛ компенсацию судебных издержек. Контролирующие органы по данному вопросу придерживаются разных позиций.

По мнению Минфина России, суммы возмещения понесенных физическим лицом судебных расходов в перечень компенсационных выплат не включены. Следовательно, такие выплаты подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 04.04.2013 N 03-04-05/4-338).

Мнение же ФНС России в корне отличается от позиции финансового министерства. Так, в письме от 08.09.2010 N ШС-07-3/238 указано, что суммы выплат в целях возмещения любых документально подтвержденных расходов и издержек, признанных судом необходимыми, освобождаются от налогообложения НДФЛ.

Отрадно, что и судьи поддерживают налогоплательщиков, принимая в данном споре их сторону. В постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 02.08.2010 N А29-10481/2009 арбитры пришли к выводу, что физическое лицо, получая по решению суда от организации судебные издержки, не имеет дохода в натуральной форме и материальной выгоды, так как фактически компенсирует свои расходы в сумме, указанной в решении суда. Следовательно, компенсация судебных расходов не может быть признана доходом работника в соответствии со статьей 41 Налогового кодекса РФ.

Причинение морального вреда

На практике нередко случается, что организация по решению суда выплачивает физическому лицу сумму денежных средств за причиненный моральный вред. Возникает ли у организации в данном случае обязанность налогового агента по НДФЛ?

Напомним, что не облагаются НДФЛ все виды установленных законодательством компенсационных выплат, которые связаны, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (п. 3 ст. 217 НК РФ). Размер компенсации морального вреда определяется судом (ст. 1101 ГК РФ).

По мнению Минфина России, указанные суммы являются компенсационными выплатами и не облагаются НДФЛ (письмо от 14.03.2013 N 03-04-06/7875).

Если возмещение морального вреда осуществляется не на основании судебного решения, данные выплаты не подлежат налогообложению в установленном порядке. Такой позиции придерживаются налоговые инспекторы, то в письме УФНС России по г. Москве от 17.03.2011 N 20-14/3/024651.

Судьи в своих решениях нередко принимают сторону налогоплательщиков и отмечают, что компенсации, выплаченные работникам, не облагаются НДФЛ. Однако, как правило, это касается случаев, когда выплачивается компенсация за травму или иной несчастный случай. Например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.04.2010 N А05-7091/2009.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2013 г.