Комментарий к письму Минфина России от 30.04.2013 N 03-07-11/15320 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 30.04.2013 N 03-07-11/15320

При продаже имущества банкротов, база по НДС определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога. При этом рассчитывается база отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества. В таких случаях налоговыми агентами признаются покупатели этого имущества и (или) имущественных прав, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Обязанность по исчислению НДС у покупателей - налоговых агентов возникает при перечислении ими денежных средств в оплату приобретаемого имущества.

При реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных банкротами, база по НДС определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога. При этом налоговый агент рассчитывает базу отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества. В таких случаях налоговыми агентами признаются покупатели этого имущества и (или) имущественных прав, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Обязанность по исчислению НДС у покупателей - налоговых агентов возникает при перечислении ими денежных средств в оплату приобретаемого имущества.

Пара слов о банкротстве

Юридическое лицо может быть признано несостоятельным (банкротом) только по решению суда. После признания предприятия банкротом следует его ликвидация (п. 1 ст. 65 ГК РФ).

Основания признания судом юридического лица несостоятельным (банкротом), порядок ликвидации такого юридического лица, а также очередность удовлетворения требований кредиторов устанавливается законом о несостоятельности (банкротстве).

Правом на подачу заявления о признании должника банкротом обладают конкурсные кредиторы и уполномоченные органы (ст. 11 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" от 26.10.2002 N 127-ФЗ).

Распоряжаться имуществом должника вправе конкурсный управляющий. Для определения стоимости этого имущества арбитражный управляющий должен привлечь независимого оценщика (п. 3 ст. 129, п. 1 ст. 130 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" от 26.10.2002 N 127-ФЗ).

За себя и за того парня

Итак, организация-банкрот распродает свое имущество. Финансовых активов у банкрота нет, при этом есть множество финансовых обязательств. Очевидно, что заплатить НДС с такой распродажи организация не в состоянии. Тем более, что требование об уплате налога на добавленную стоимость относится к четвертой очереди текущих требований. В этом случае налоговые обязательства должника обязан исполнить покупатель имущества, он становится налоговым агентом банкротного предприятия.

Согласно Налоговому кодексу РФ, при реализации на территории Российской Федерации имущества и (или) имущественных прав банкротов налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества и (или) имущественных прав. Это правило не распространяется только на покупателей - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (п. 4.1 ст. 161 НК РФ).

Итак, покупатель имущества или имущественного права, принадлежащего организации-банкроту, обязан рассчитать и заплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.

Как посчитать и когда платить

С обязанностью разобрались, теперь возникает вопрос на какую сумму начислять НДС? Минфин России рекомендует приплюсовывать сумму НДС к доходу от продажи. То есть базой по НДС будет доход от реализации с учетом налога.

Рекомендация основана на требованиях Налогового кодекса РФ. Так, в пункте 4.1 закона сказано, что при реализации на территории Российской Федерации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога. При этом база определяется налоговым агентом отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества.

Когда же налоговый агент должен рассчитать налог на добавленную стоимость? Сделать это необходимо при перечислении денег. Другими словами, удержать налог нужно непосредственно из выплачиваемых продавцу-банкроту доходов.

Теперь определимся со сроком уплаты налога в бюджет. Заплатить НДС в бюджет покупатель - налоговый агент должен по итогам каждого периода исходя из суммы налога, исчисленной за истекший налоговый период, равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (ст. 174 НК РФ).

Даешь вычет!

Сотрудники финансового министерства подтверждают право покупателя имущества, принадлежавшего банкротному предприятию, на вычет по налогу на добавленную стоимость. При этом неоспоримым условием Минфин России обозначает факт уплаты налога в бюджет покупателем - налоговым агентом за продавца-банкрота. То есть применить право на вычет покупатель может только после фактической уплаты НДС. Такие требования закреплены в пункте 3 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Здесь нужно быть внимательными: удержать НДС в качестве налогового агента важно именно из суммы уплаченной продавцу-банкроту. Если покупатель - налоговый агент перечислит должнику всю стоимость имущества, не заплатив за него НДС из этой суммы в бюджет, то такой налоговый агент лишает себя законного права на вычет налога. Такова позиция Минфина России.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2013 г.