Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 29.04.2013 N БС-4-11/7889 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2013 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 29.04.2013 N БС-4-11/7889

В комментируемом письме специалисты налогового ведомства ответили на вопрос, может ли организация применить льготу по налогу на имущество в отношении объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность.

Налоговым кодексом РФ в отношении объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, предусмотрены налоговые льготы, а именно: по налогу на имущество и налогу на прибыль. Однако для того, чтобы такие льготы применить, необходимо соблюсти определенные требования. Рассмотрим их более подробно.

В отношении каких объектов установлены льготы?

Льготы по налогу на имущество и налогу на прибыль предоставляются в отношении объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

Определение класса энергетической эффективности товара осуществляется производителем, импортером в соответствии с правилами, которые утверждаются уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, и принципами, которые устанавливаются Правительством РФ (п. 4 ст. 10 Федерального закона от 23.11.2009 N 261-ФЗ, далее - Закон об энергосбережении).

Перечень принципов правил определения класса энергетической эффективности товара утвержден постановлением Правительства РФ от 31.12.09 N 1222 (далее - Перечень). Так, согласно Перечню существуют следующие классы энергетической эффективности товаров, имеющие следующие обозначения: "A", "B", "C", "D", "E", "F", "G".

При этом из числа товаров, отнесенных к одной категории, класс "A" применяется для обозначения товаров с наибольшей энергетической эффективностью, а класс "G" - для обозначения товаров с наименьшей энергетической эффективностью.

Также установлены дополнительные классы энергетической эффективности "A+", "A++" для обозначения товаров с наибольшей энергетической эффективностью (по возрастанию - "A+", "A++") при появлении на рынке товаров с энергетической эффективностью, значительно превышающей установленную для класса "A".

Кроме того, налоговые льготы предоставляются в отношении объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, но для которых не предусмотрено установление классов энергетической эффективности (утверждены постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 N 308).

Как правило, сложности в отношении таких объектов заключаются в следующем: характеристики, предусмотренные технической документацией производителя, не должны превышать значение индикатора энергетической эффективности (далее - ИЭЭФ). Однако бывает, что в технической документации предусмотрено несколько значений ИЭЭФ или не поименован вовсе.

В том случае, если объект указан в Перечне, но в технической документации ИЭЭФ не содержится, организация вправе самостоятельно рассчитать индикатор на основании единиц измерения, указанных в технической документации производителя. Как вариант, организация может обратиться в специализированную организацию для расчета ИЭЭФ или обратиться напрямую к производителю. Кроме того, за разъяснениями компания вправе обращаться в Минпромторг России или Минэнерго России. Об этом сообщается Минфином России в письмах от 05.02.2013 N 03-03-06/1/2423, от 31.01.2013 N 03-03-06/1/1912, от 25.01.2013 N 03-05-05-01/05.

Однако имеется письмо от 30.08.2012 N 03-03-06/1/440, в котором Минфин России высказал противоположную точку зрения. Так, если ИЭЭФ в технической документации не указан, то организация не вправе применять льготу по налогу на имущество. Аналогичное мнение высказывают и налоговые инспекторы в письме ФНС России от 03.12.2012 N БС-4-11/20334. Кроме того, в этом же письме представители налогового ведомства заметили, что если на балансе организации имеется несколько основных средств с одинаковым ОКОФ, то суммирование значений ИЭЭФ по таким объектам не предусмотрено.

Льгота по налогу на имущество

В соответствии с пунктом 21 статьи 381 Налогового кодекса РФ организации освобождаются от обложения налогом на имущество в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности. Данная льгота предоставляется в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества.

Отметим, что такое нововведение применяется с 1 января 2012 года (п. 11 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 07.06.2011 N 132-ФЗ).

Минфин России в письме от 11.05.2012 N 03-05-05-01/23 и письме от 26.12.2011 N 03-05-05-01/98 указал, что основанием для предоставления льготы по налогу на имущество является принятие на баланс объектов основных средств, включенных в Перечень (с 1 января 2012 года), а также имеющих высокий класс энергетической эффективности.

Льгота по налогу на прибыль

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ организации имеют возможность применять повышающие коэффициенты в отношении основных средств, имеющих высокий класс энергетической эффективности

Что же делать, когда основное средство подпадает под несколько критериев для применения повышающего коэффициента к норме амортизации? У Минфина России есть однозначное мнение на этот счет. Так, в письме от 14.09.2012 N 03-03-06/1/481 рассмотрена следующая ситуация: основное средство имеет высокую энергетическую эффективность и одновременно является предметом лизинга. Вопрос в том, правомерно ли одновременное применение нескольких повышающих коэффициентов к основной норме амортизации, если объект основных средств соответствует одному из критериев, указанных в пункте 1 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ, и одному из критериев, указанных в пункте 2 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ? Финансовое министерство ответило, что возможность одновременного применения нескольких повышающих коэффициентов к норме амортизации объекта амортизируемого имущества главой 25 Налогового кодекса РФ не предусмотрена.

В случае если при амортизации основного средства имеются основания для применения к норме амортизации нескольких коэффициентов, то организации следует определить в учетной политике, какой из указанных коэффициентов будет применяться в целях налогообложения прибыли.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2013 г.