Комментарий к письму Минфина России от 01.04.2013 N 03-11-11/125 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 01.04.2013 N 03-11-11/125

Министерство финансов РФ рекомендует вместе с декларацией по ЕНВД сдавать отдельное приложение, в котором содержится расчет итогового коэффициента К2. Такое указание очень пригодится тем налогоплательщикам, местные власти которых постарались с количеством значений коэффициента.

Министерство финансов РФ рекомендует вместе с декларацией по единому налогу на вмененный доход сдавать отдельное приложение, в котором содержится расчет итогового коэффициента К2. Конечно, эта рекомендация не обязательна к исполнению, но очень пригодится тем налогоплательщикам, местные власти которых постарались с количеством значений коэффициента.

Про налоговую базу

Налоговой базой для расчета единого налога на вмененный доход признается сама величина вмененного дохода. Чтобы ее рассчитать нужно базовую доходность по определенному виду деятельности за налоговый период умножить на величину физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). Законодательство обязывает корректировать базовую доходность на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Формула расчета налоговой базы по ЕНВД на основании подпункта 9 пункта 5.2 Порядка заполнения декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности (утвержден приказом ФНС России от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13) будет выглядеть так:

Нб = Бд х К1 х К2 х (Фп1 + Фп2 + Фп3), где

Нб - налоговая база;

Бд - базовая доходность;

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

Фп1 - значение физического показателя в первом месяце квартала;

Фп2 - значение физического показателя во втором месяце квартала;

Фп3 - значение физического показателя в третьем месяце квартала.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц, приведенные в таблице в пункте 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ. Так, единицей физического показателя могут быть: работник, индивидуальный предприниматель, торговое, посадочное место, земельный участок, квадратный метр, транспортное средство и др.

Про коэффициенты

Коэффициенты К1 и К2 призваны скорректировать базовую доходность с учетом внешнего влияния различных факторов на общий размер дохода.

Коэффициент-дефлятор К1 характеризует изменение потребительских цен на товары, работы и услуги (ст. 346.27 НК РФ). Ежегодно в срок до 20 ноября Министерство экономического развития России публикует значение К1 на следующий год (п. 2 распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р). Рассчитывая ЕНВД, не нужно умножать К1, установленный Минэкономразвития, на значение предыдущих периодов (письма Минфина России от 11.02.2011 N 03-11-09/6, от 27.11.2009 N 03-11-11/216).

Кстати, на 2013 год К1 = 1,569 (приказ Минэкономразвития России от 31.10.2012 N 707).

Корректирующий коэффициент К2

При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 Налогового кодекса РФ (п. 6 ст. 346.29 НК РФ).

Расчет лучше показать

Если коэффициент К2 на основании законодательного акта местных властей состоит из нескольких подкоэффициентов, то это уже основание показать инспекторам его расчет. Таким образом можно избежать по меньшей мере лишних вопросов налоговой. Тем более предлагаемый Минфином алгоритм расчета пригодится налогоплательщикам, торгующим несколькими группами товаров, если для каждой из них установлен свой подкоэффициент. В этом случае рекомендация Минфина России послужит еще и весомым аргументом в пользу правильности выбранного способа расчета. При желании к расчету итогового коэффициента К2 можно приложить еще и само письмо финансового ведомства. Главное не забывать, что расчетный коэффициент не может быть ниже 0,005 (п. 6 ст. 346.29 НК РФ).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2013 г.