Комментарий к письму Минфина России от 15.05.2013 N 03-07-14/16828 (А. Анищенко, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 7, июль 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 15.05.2013 N 03-07-14/16828

ЕНВД - достаточно удобный налоговый режим. Но ровно до тех пор, пока налогоплательщик не решит продать ставшие ненужными ему основные средства. Об этом нам напоминает письмо Минфина России от 15.05.2013 N 03-07-14/16828.

НДС

Начнем с НДС, который должны платить как организации, так и индивидуальные предприниматели - п. 1 ст. 143 НК РФ.

Как сказано в п. 7 ст. 346.26 НК РФ, налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными в НК РФ.

На обязанности плательщиков ЕНВД платить НДС с продажи основных средств настаивают как представители Минфина России, так и налоговых органов - достаточно посмотреть, например, письма Минфина России от 18.07.2012 N 03-11-06/3/50 и от 16.11.2010 N 03-11-06/3/159.

Аргументы при этом приводятся следующие.

Согласно положениям ст. 146 НК РФ реализация имущества облагается НДС. ЕНВД уплачивают организации, занимающиеся одним из тех видов деятельности, которые перечислены в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Продажа основных средств в этом перечне не значится. Следовательно, эта операция должна облагаться налогами по общим правилам.

В поддержку позиции Минфина России можно привести постановления ФАС Волго-Вятского округа от 06.11.2008 N А11-1515/2008-К2-18/71 и ФАС Северо-Западного округа от 18.08.2008 N А42-6342/2007.

Есть два варианта возражений.

Первый. До того как реализовать основное средство, налогоплательщик использовал его в деятельности, облагаемой ЕНВД. Сама же реализация имущества не свидетельствует о том, что он решил заниматься новым видом деятельности. Именно поэтому в бухгалтерском учете выручка от продажи основных средств включается в прочие доходы. А ведь эти доходы, согласно п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, не направлены на получение прибыли от реализации товаров, работ или услуг.

Таким образом, продажа имущества - это не отдельный вид предпринимательской деятельности, а составная часть того хозяйственного процесса, которым занимается компания и по которому она уплачивает ЕНВД.

Кроме того, в НК РФ ничего не сказано о том, какие налоги при продаже основных средств должны платить организации, переведенные на ЕНВД. Следовательно, здесь можно применить п. 7 ст. 3 НК РФ, где говорится, что все неясные моменты в законодательных актах следует трактовать в пользу налогоплательщика.

Однако на каждый из этих аргументов налоговики могут привести свои контраргументы.

Во-первых, исчисление и уплата налогов регулируются налоговым законодательством, а не бухгалтерским.

Во-вторых, если продажа основных средств в данном случае относится к прочим доходам, то она не входит в состав какого-то вида деятельности компании, а является самостоятельным объектом получения дохода.

В-третьих, если внимательно прочитать п. 1 ст. 346.26 НК РФ, где говорится, что ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения, то становится ясно, что под действие ЕНВД попадают только те виды деятельности компании, которые предусмотрены в гл. 26.3 НК РФ, а по тем видам деятельности, которые там не указаны, надо использовать иную систему налогообложения. Это касается как тех видов деятельности, которые были у налогоплательщика к моменту его перевода на ЕНВД, так и тех, которые появились после такого перехода.

Второй. Согласно ст. 2 ГК РФ предпринимательская деятельность предполагает систематичность. А разовая продажа основного средства под систематичность не подходит. Значит, такая сделка вообще не относится к предпринимательской деятельности. Следовательно, такую сделку можно отнести к деятельности, уже облагаемой ЕНВД. Самое любопытное, что в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 23.05.2007 N А52-2523/2006/2 судьи согласились с этой точкой зрения.

Как ни странно, никакого развития это знаковое судебное решение не получило. Видимо, налогоплательщики предпочли лишний раз не спорить и обходить эту проблему другими путями.

Если налогоплательщик не собирается спорить, то он должен сделать следующее.

В соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету с учетом уплаченного НДС, налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализуемого имущества, исчисляемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, с учетом НДС, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При этом налогообложение исходя из п. 4 ст. 164 НК РФ производится по расчетной ставке 18/118.

НДФЛ

Как ни странно, но в отношении НДФЛ риторика чиновников из Минфина России несколько изменяется.

Налогоплательщик - индивидуальный предприниматель уточняет, вправе ли он получить профессиональный вычет по НДФЛ при отсутствии документов, подтверждающих расходы по приобретению транспортных средств, которые он использовал в деятельности, облагаемой ЕНВД, а сейчас продает, или он вправе получить имущественный вычет по НДФЛ?

Минфин отвечает так.

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, установленная в п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих обложению НДФЛ, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в ст. 218-221 НК РФ.

Таким образом, профессиональный налоговый вычет, предусмотренный в п. 1 ст. 221 НК РФ, применяется только индивидуальными предпринимателями, уплачивающими с доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, НДФЛ.

Имущественный налоговый вычет, предоставляемый налогоплательщикам при продаже имущества, в соответствии с абз. 6 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не распространяется на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности. Поэтому определяющее значение для целей получения данного имущественного налогового вычета имеет характер использования имущества.

Нетрудно заметить, что ответ построен таким образом, что его подлинный смысл понять не так просто. Чиновники намекают, что разовая продажа основного средства все-таки не относится к предпринимательской деятельности? И профессиональный вычет по п. 1 ст. 221 НК РФ здесь невозможен? Но в таком случае мы возвращаемся к возражению против начисления НДС номер два, и ни о каком начислении НДС тогда не может быть и речи.

А. Анищенко,

аудитор ООО "Аудиторская фирма АТОЛЛ-АФ",

эксперт Палаты налоговых консультантов

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 7, июль 2013 г.