Расходы и доходы по обязательному страхованию гражданской ответственности перевозчиков (М. Романова, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 7, июль 2013 г.)

Расходы и доходы по обязательному страхованию гражданской ответственности перевозчиков

С 1 января 2013 года в соответствии с Федеральным законом от 14.06.2012 N 67-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности перевозчика за причинение вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров и о порядке возмещения такого вреда, причиненного при перевозках пассажиров метрополитеном" (далее - Закон N 67-ФЗ) осуществляется страхование гражданской ответственности перевозчиков. Закон N 67-ФЗ регулирует, в частности, перевозки, осуществляемые внеуличным транспортом (включая железнодорожные, воздушные, морские, внутренние водные, пригородные и междугородние автобусные перевозки), в том числе метрополитеном. Данная статья рассматривает порядок определения страховой суммы, страховой премии, страховой выплаты и порядок налогообложения данных операций при перевозке внеуличным транспортом, за исключением метрополитена.

Согласно терминологии Закона N 67-ФЗ внеуличный транспорт - пассажирский транспорт, осуществляющий регулярные перевозки пассажиров по изолированным от автомобильных дорог путям в пределах границ населенных пунктов, между близлежащими населенными пунктами или из населенных пунктов к объектам транспорта, торговли, промышленным объектам, объектам культуры, отдыха, спорта и подобным объектам.

Основной целью федерального закона является защита интересов пассажиров путем обеспечения гарантированного возмещения им вреда, причиненного при перевозке, независимо от вида транспорта и характера перевозки.

Независимо от вида транспорта (за исключением метрополитена, легкового такси) перевозчик обязан страховать свою гражданскую ответственность за причинение при перевозках вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров в порядке и на условиях, которые установлены Законом N 67-ФЗ. Объектом страхования по договору обязательного страхования являются имущественные интересы перевозчика, связанные с риском его гражданской ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения при перевозках вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров.

Обратите внимание! Запрещается осуществление перевозок пассажиров перевозчиком (за исключением перевозок пассажиров метрополитеном), гражданская ответственность которого не застрахована (п. 1 ст. 5 Закона 67-ФЗ).

Классификация страхуемых рисков в зависимости от вида транспорта приведена в таблице. Срок действия договора обязательного страхования не может быть менее года. При перевозках на внутреннем водном транспорте срок действия договора обязательного страхования может быть менее года, но не может быть менее периода навигации.

Таблица

Классификация страхуемых рисков в зависимости от вида транспорта

N п/п	Вид транспорта	Страхуемые риски	Основание
1	Перевозчики, кроме метрополитена и легкового такси	Перевозчик обязан страховать свою гражданскую ответственность за причинение при перевозках вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров	Главы 1-5 Закона N 67-ФЗ
2	Метрополитен	Перевозчик обязан компенсировать свою гражданскую ответственность за причинение при перевозках вреда жизни, здоровью, имуществу	Глава 6 Закона N 67-ФЗ (с момента входа пассажира в вагон и выхода пассажира из вагона). Вред, причиненный пассажиру до или после перевозки метрополитеном, но в период нахождения пассажира на территории метрополитена, возмещается в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2010 N 225-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте"
3	Легковое такси	-	Федеральным законом от 23.04.2012 N 34-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования государственного регулирования деятельности по перевозке пассажиров и багажа легковым такси в Российской Федерации".
4	Международные перевозки	Обязанность произвести обязательное страхование в соответствии с Законом N 67-ФЗ считается выполненной, если имущественные интересы перевозчика застрахованы согласно положениям международных договоров или в добровольном порядке по страховым рискам и со страховыми суммами в размере не меньшем, чем это указано в Законе N 67-ФЗ.	Международные договоры и гл. 1-5 Закона N 67-ФЗ

Страхователь обязан уплатить страховщику страховую премию, определенную договором обязательного страхования, единовременно в момент заключения договора обязательного страхования, если договором обязательного страхования не предусмотрены иные порядок и срок или сроки уплаты страховой премии (страховых взносов). Договор обязательного страхования гражданской ответственности перевозчика является реальным, т.к. в п. 2 ст. 7 Закона N 67-ФЗ установлено, что он вступает в силу со дня исполнения страхователем обязанности по уплате страховой премии или первого страхового взноса.

Расторжение договора страхования

Закон N 67-ФЗ допускает расторжение договора обязательного страхования по соглашению сторон, но устанавливает обязательные требования к форме такого соглашения - оно должно быть составлено в виде отдельного документа, подписанного сторонами (п. 1 ст. 9 Закона N 67-ФЗ).

Специально оговаривается, что расторжение или досрочное прекращение такого договора прерывает обязательственные отношения сторон только на будущее. Что касается страховых случаев, наступивших в течение срока действия договора обязательного страхования, то по ним страховщик обязан выплатить страховое возмещение (п. 2 ст. 9 Закона N 67-ФЗ). Страхователь в этой ситуации также не освобождается от уплаты страховой премии, если обязанность ее выплатить к моменту прекращения договора была просрочена (п. 3 ст. 9 Закона N 67-ФЗ).

При этом о состоявшемся расторжении или досрочном прекращении договора обязательного страхования страховщик должен уведомить страховой надзор.

Страховой тариф

Страховой тариф по каждому из рисков, подлежащих страхованию по договору обязательного страхования, определяется в расчете на одного пассажира в зависимости от вида транспорта, вида перевозок и влияющих на степень риска факторов, в том числе от обеспечиваемого перевозчиком уровня безопасности перевозок и технического состояния транспортных средств перевозчика. Оценка страхового риска осуществляется страховщиком при заключении договора обязательного страхования.

Предельные (минимальные и максимальные) значения страховых тарифов по обязательному страхованию гражданской ответственности перевозчика за причинение вреда жизни, здоровью и имуществу пассажиров, утверждены постановлением Правительства РФ от 20.12.2012 N 1344.

Минимальные страховые тарифы (проценты страховой суммы) в зависимости от вида транспорта определяются отдельно по риску гражданской ответственности за причинение вреда жизни, по риску гражданской ответственности за причинение вреда здоровью, по риску гражданской ответственности за вред имуществу (с безусловной франшизой (вычитаемой) и без нее).

Максимальные страховые тарифы устанавливаются в случае, если в договоре страхования предусмотрены основания освобождения полностью или частично страховщика от выплаты страхового возмещения (процентов страховой суммы).

Страховая сумма

В договоре обязательного страхования страховые суммы по каждому риску гражданской ответственности должны быть указаны раздельно:

1) 2 025 000 руб. - при причинении вреда жизни каждого потерпевшего; 2) не более 2 000 000 руб. - при причинении вреда здоровью каждого потерпевшего; 3) не более 600 руб. за 1 кг веса багажа и 11 000 руб. за иное имущество при причинении вреда имуществу каждого потерпевшего. Общая сумма компенсационной выплаты по имуществу каждого потерпевшего не может быть более чем 23 000 руб.

Страховые суммы устанавливаются для каждого страхового случая и не могут изменяться в период действия договора обязательного страхования.

Срок действия договора обязательного страхования не может быть менее года. При перевозках на внутреннем водном транспорте срок действия договора обязательного страхования может быть менее года, но не может быть менее периода навигации.

Страховая премия

Страховая премия по каждому из рисков, подлежащих страхованию по договору обязательного страхования, определяется как произведение количества пассажиров, страховой суммы по каждому риску, указанной в договоре обязательного страхования в соответствии с п. 2 ст. 8 Закона N 67-ФЗ, и соответствующего страхового тарифа, определенного в процентах от страховой суммы.

Общий размер страховой премии по договору обязательного страхования определяется путем суммирования страховых премий, определенных по каждому из рисков, и устанавливается договором обязательного страхования.

Страховщик вправе требовать доплаты страхователем страховой премии соразмерно увеличению страхового риска, а страхователь - возврата страховщиком части страховой премии соразмерно уменьшению страхового риска.

Указанное правомочие осуществляется соответствующей стороной путем направления другой стороне проекта соглашения об изменении размера страховой премии. Заключение этого соглашения для стороны, которой оно направлено, является обязательным и осуществляется в порядке, установленном ст. 445 ГК РФ.

Если при увеличении страхового риска страхователь возражает против соответствующего изменения условий договора страхования, страховщик вправе потребовать расторжения договора обязательного страхования в соответствии с правилами, предусмотренными гл. 29 ГК РФ.

Если страховой случай наступил и страхователь не уведомил страховщика об увеличении страхового риска по договору обязательного страхования до наступления страхового случая, страховщик вправе предъявить регрессное требование к страхователю в размере выплаченного страхового возмещения за вычетом уплаченной страхователем страховой премии.

Если страховой случай наступил в период, когда уплата очередного страхового взноса просрочена, страховщик вправе предъявить к страхователю требование об уплате процентов, определяемых в соответствии со ст. 395 ГК РФ.

Страховая премия или ее часть не может быть зачтена в счет выплаты страхового возмещения, за исключением случая получения страхового возмещения страхователем.

Страховая премия определяется как произведение трех множителей: количества пассажиров, страховой суммы по каждому риску и страхового тарифа по каждому риску (п. 4 ст. 11 Закона N 67-ФЗ). Общий размер страховой премии определяется как сумма трех страховых премий (т.е. премий по каждому страховому риску) (п. 5 ст. 11 Закона N 67-ФЗ).

Порядок определения количества пассажиров зависит от порядка налогообложения и приведен в Правилах определения количества пассажиров для целей расчета страховой премии по договору обязательного страхования гражданской ответственности перевозчика за причинение вреда жизни, здоровью и имуществу пассажиров, утвержденных постановлением Правительства РФ от 30.12.2012 N 1484.

Так, например, согласно п. 8 вышеуказанных Правил при автобусных регулярных перевозках в городском сообщении с посадкой и высадкой пассажиров только в установленных остановочных пунктах по маршрутам количество пассажиров определяется на основании справки о перевозках, предоставляемой органом исполнительной власти субъекта РФ или органом местного самоуправления (далее - справка), содержащей информацию:

- о реквизитах (номере и дате) документов, на основании которых перевозчик осуществляет и (или) планирует осуществлять перевозку пассажиров по маршрутам;

- о номерах маршрутов, по которым перевозчик осуществляет и (или) планирует осуществлять перевозку пассажиров в течение срока действия договора обязательного страхования;

- о количестве пассажиров, перевезенных по маршрутам за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором выдается справка (с указанием количества маршрутов), и (или) количестве маршрутов и рейсов для определения расчетного количества пассажиров, планируемых к перевозке по вновь вводимым маршрутам.

Количество пассажиров по перевозкам, указанным в настоящем пункте, определяется в размере суммы количества пассажиров, перевезенных по маршрутам за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором выдается справка, и расчетного количества пассажиров, планируемых к перевозке по вновь вводимым маршрутам.

При автобусных перевозках, не указанных в п. 8 Правил, расчетное количество перевезенных пассажиров определяется по формуле:

,

A - коэффициент, равный:

150 - для автобусных перевозок в международном сообщении;

200 - для автобусных перевозок в междугородном сообщении;

300 - для автобусных перевозок в городском сообщении по заказам;

700 - для автобусных перевозок в пригородном сообщении;

3000 - для автобусных регулярных перевозок в городском сообщении с посадкой и высадкой пассажиров в любом не запрещенном правилами дорожного движения месте по маршрутам;

W - количество транспортных средств, принадлежащих перевозчику на праве собственности или иных законных основаниях и планируемых к использованию при перевозке пассажиров в рамках заключаемого договора обязательного страхования (штук);

- количество предусмотренных конструкцией транспортного средства мест для сидения в i-м транспортном средстве (штук) (при отсутствии указанной информации принимается равным 20).

Количество пассажиров, определенное в соответствии с пп. 3-9 Правил, подлежит уточнению в период действия договора обязательного страхования с учетом фактического количества перевезенных пассажиров, определенного в порядке, предусмотренном договором обязательного страхования.

Пример 1

В г. Дмитрове в автобусном парке N 125 есть 10 автобусов междугородних сообщений с вместимостью 40 человек и 5 автобусов междугородних сообщений с вместимостью 50 человек (), коэффициент A = 200.

Количество перевезенных пассажиров будет равно:

P = 200 х (40 х 10 + 5 х 50) = 130 000 чел.

Согласно п. 2 ст. 263 НК РФ расходы в виде страховых премий по обязательному страхованию ответственности перевозчиков признаются расходами для целей налогообложения прибыли.

Страховая выплата

Первоначально рассмотрим, кто является перевозчиком и выгодоприобретателем в силу Закона N 67-ФЗ.

Обратите внимание! Потерпевший - пассажир, жизни, здоровью, имуществу которого при перевозке причинен вред. Дети, которые следуют вместе с пассажиром и жизни или здоровью которых при перевозке причинен вред, также признаются потерпевшими независимо от того, признаются ли они пассажирами;

Выгодоприобретатель - потерпевший, здоровью и (или) имуществу которого причинен вред. При причинении вреда жизни потерпевшего выгодоприобретателями в отношении возмещения необходимых расходов на погребение признаются лица, фактически понесшие такие расходы, а в отношении остальной части страхового возмещения - граждане, имеющие право на возмещение вреда в случае смерти кормильца в соответствии с гражданским законодательством, при отсутствии таких граждан - супруг, родители, дети умершего, граждане, у которых потерпевший находился на иждивении, если он не имел самостоятельного дохода.

При наступлении страхового случая по договору обязательного страхования страховщик обязан выплатить выгодоприобретателю страховое возмещение в порядке и на условиях, которые установлены Законом N 67-ФЗ, а выгодоприобретатель вправе требовать выплаты этого страхового возмещения от страховщика.

Право требования выгодоприобретателя к страховщику о выплате страхового возмещения при наступлении страхового случая по договору обязательного страхования не может быть изменено, преобразовано или передано (уступлено).

Согласно подп. 1 п. 4 ст. 13 Закона N 67-ФЗ страховщик освобождается от выплаты страхового возмещения в случае:

1) наступления страхового случая вследствие воздействия ядерного взрыва, радиации или радиоактивного заражения, военных действий, а также маневров или иных военных мероприятий, гражданской войны, народных волнений всякого рода или забастовок. Данное основание освобождения страховщика от выплаты страхового возмещения может быть исключено из договора обязательного страхования соглашением сторон;

2) наступления страхового случая вследствие умысла выгодоприобретателя;

3) если определенная по правилам подп. 3 п. 1 ст. 16 Закона N 67-ФЗ величина подлежащего возмещению по соответствующему страховому случаю вреда, причиненного имуществу потерпевшего, меньше установленной договором обязательного страхования франшизы или равна ей.

Правила оформления документов для получения страхового возмещения и предварительной выплаты по договору обязательного страхования гражданской ответственности перевозчика за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу пассажиров утверждены постановлением Правительства РФ от 22.12.2012 N 1378 "Правила оформления документов для получения страхового возмещения и предварительной выплаты по договору обязательного страхования гражданской ответственности перевозчика за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу пассажиров".

Пассажир может обратиться за возмещением вреда непосредственно к транспортной компании, которая его перевозила.

До удовлетворения требований о возмещении причиненного вреда перевозчик должен уведомить страховщика об их предъявлении в течение 2 рабочих дней, следующих за днем их предъявления (п. 7 ст. 13 Закона N 67-ФЗ). В таком случае перевозчик, который возместил по согласованию со страховщиком полностью или частично причиненный потерпевшему вред, вправе требовать от страховщика выплаты компенсации в части возмещенного им вреда, а выгодоприобретатель, которому вред возмещен, это право утрачивает (п. 9 ст. 13 Закона N 67-ФЗ).

Однако если перевозчик своевременно не уведомил страховщика о том, что вред им возмещен, и вследствие этого страховщик выплатил страховое возмещение выгодоприобретателю, перевозчик лишается права требовать от страховщика выплаты компенсации (п. 8 ст. 13 Закона N 67-ФЗ).

Предварительная выплата

В случае причинения вреда жизни потерпевшего, а также в случае наличия одного из квалифицирующих признаков причинения тяжкого вреда здоровью потерпевшего выгодоприобретатель вправе направить страховщику письменное заявление о выплате ему части страхового возмещения до истечения установленного настоящим Федеральным законом срока исполнения страховщиком обязанности по выплате страхового возмещения.

Пример 2

В результате ДТП пассажир автобуса Иванов И.П. (единственный пострадавший) получил серьезную травму - перелом берцовой кости и позвоночника 25 мая 2013 года. Потерпевшему будет делаться операция на позвоночнике 30 мая 2013 года. По почте страховая организация получила письменное заявление выгодоприобретателя о выплате ему части страхового возмещения и документы, содержащие сведения о потерпевшем, произошедшем событии и его обстоятельствах, а также предварительные сведения о характере и степени повреждения здоровья потерпевшего. 2 июня 2013 года на расчетный счет потерпевшего перечислена предварительная выплата в размере 100 000 руб.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 213 НК РФ освобождаются только страховые выплаты.

Страховщик обязан выплатить в счет страхового возмещения выгодоприобретателю часть страхового возмещения в размере ста тысяч рублей (предварительная выплата) в течение трех рабочих дней, следующих за днем получения страховщиком письменного заявления выгодоприобретателя о выплате ему части страхового возмещения и документов, исчерпывающий перечень и порядок оформления которых определяются постановлением Правительства РФ от 22.12.2012 N 1378. Указанные документы должны содержать сведения о потерпевшем, произошедшем событии и его обстоятельствах, а также предварительные сведения о характере и степени повреждения здоровья потерпевшего.

Если в случае причинения вреда жизни потерпевшего письменные заявления о предварительной выплате поданы страховщику несколькими выгодоприобретателями, сумма предварительной выплаты распределяется страховщиком в равных долях между всеми выгодоприобретателями, которые подали указанные заявления к моменту осуществления предварительной выплаты.

Напомним, что выгодоприобретателями являются наследники по закону первой очереди.

Согласно ГК РФ наследники по закону призываются к наследованию в порядке очередности, предусмотренной ст. 1142-1145 и 1148 ГК РФ. Наследники каждой последующей очереди наследуют, если нет наследников предшествующих очередей, то есть если наследники предшествующих очередей отсутствуют, либо никто из них не имеет права наследовать, либо все они отстранены от наследования (ст. 1117), либо лишены наследства (п. 1 ст. 1119 ГК РФ), либо никто из них не принял наследства, либо все они отказались от наследства.

Наследники одной очереди наследуют в равных долях, за исключением наследников, наследующих по праву представления (ст. 1146 ГК РФ).

В соответствии со ст. 1142 ГК РФ наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя.

Если нет наследников первой очереди, наследниками второй очереди по закону являются полнородные и неполнородные братья и сестры наследодателя, его дедушка и бабушка как со стороны отца, так и со стороны матери.

Дети полнородных и неполнородных братьев и сестер наследодателя (племянники и племянницы наследодателя) наследуют по праву представления.

Пример 3

На трассе Москва - Рязань произошло крупное ДТП с участием внедорожника и КамАЗа. Авария случилась 1 февраля 2013 года. По официальным данным, погибли 3 человек - два пассажира и водитель внедорожника.

15-17 февраля 2013 года всеми выгодоприобретателями были поданы заявления о выплате им части страхового возмещения и документы, содержащие сведения о потерпевших, произошедшем событии и его обстоятельствах, а также предварительные сведения о смерти потерпевшего. 20 февраля 2013 года на расчетный счет каждого выгодоприобретателя перечислена предварительная выплата в размере по 33 333 руб.

Обращаем внимание, что предварительная выплата производится только при причинении тяжелого вреда здоровью.

Пример 4

На трассе Оренбург - Самара произошло крупное ДТП с участием внедорожника и КамАЗа. Авария случилась 1 мая 2013 года на 275-м км автодороги в районе села Гамалеевка. По официальным данным, пострадали пять человек - четыре пассажира и водитель внедорожника:

1-й пострадавший погиб;

у 2-го потерпевшего сломана ключица;

у 3-го потерпевшего сломаны 4 ребра;

у 4-го потерпевшего сломана малая берцовая кость;

у 5-го - сломана лучевая кость.

Поскольку у всех пострадавших, кроме первого, ущерб здоровью средней тяжести, то предварительную выплату могут получить только выгодоприобретатели 1-го потерпевшего.

15-17 мая 2013 года всеми выгодоприобретателями 1-го потерпевшего (мать, отец, жена и сын 18 лет) были поданы заявления о выплате им части страхового возмещения и документы, содержащие сведения о потерпевших, произошедшем событии и его обстоятельствах, а также предварительные сведения о смерти потерпевшего. 18 мая 2013 года на расчетный счет каждого выгодоприобретателя 1-го потерпевшего перечислена предварительная выплата в размере по 25 000 руб.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 213 и п. 3 ст. 217 НК РФ освобождаются только страховые выплаты.

Если к страховщику предъявлено требование о выплате страхового возмещения, но представлены не все документы, которые должны быть представлены в соответствии с ч. 1 ст. 14 настоящего федерального закона, и лицо, предъявившее данное требование, настаивает на выплате ему страхового возмещения при отсутствии этих документов, страховщик вправе отказать в выплате страхового возмещения при условии, что лицо, предъявившее данное требование, не доказало факт наступления страхового случая и (или) размер подлежащего возмещению вреда.

Страховщик не вправе отказать в выплате страхового возмещения по другим основаниям.

Если страховщик отказывает в выплате страхового возмещения, то он обязан направить выгодоприобретателю мотивированный отказ в течение 30 календарных дней со дня получения страховщиком всех необходимых документов (п. 5 ст. 14 Закона N 67-ФЗ). Страховое возмещение также должно быть выплачено в этот срок.

Следует отметить, что п. 6 ст. 14 Закона N 67-ФЗ устанавливает неустойку за просрочку исполнения обязанности по выплате возмещения или направлению отказа - 1/75 ставки рефинансирования ЦБ РФ от несвоевременно выплаченной суммы за каждый день просрочки. Аналогичная неустойка предусмотрена законом на случай ненаправления мотивированного отказа от выплаты страховой суммы, установленной по конкретному риску п. 2 ст. 8 Закона N 67-ФЗ. Для расчета суммы пеней должна применяться ставка рефинансирования, установленная на дату начала просрочки.

Пени за просрочку исполнения указанной в ч. 5 настоящей статьи обязанности начисляются и уплачиваются страховщиком независимо от наличия или отсутствия требований выгодоприобретателя о взыскании пеней. Правила об уменьшении неустойки (ст. 333 ГК РФ) при взыскании указанных пеней не применяются. Хотя п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 22.12.2011 N 81 "О некоторых вопросах применения статьи 333 Гражданского кодекса Российской Федерации" указывалось на то, что по общему правилу законные неустойки также могут уменьшаться в соответствии с правилами ст. 333 ГК РФ. В данном случае в отношении Закона N 67-ФЗ действует более жесткая норма.

Рассмотрим на примере порядок определения пеней за просрочку страховой выплаты.

Пример 5

Авария произошла 25 мая 2013 года. Единственный потерпевший Иванов подал все необходимые документы для осуществления страховой выплаты 15 июня 2013 года. Страховщиком выплата произведена 20 июля 2013 года в размере 180 000 руб. Пени за просрочку исполнения указанной в п. 5 ст. 14 Закона N 67-ФЗ обязанности начисляются и уплачиваются страховщиком независимо от наличия или отсутствия требований выгодоприобретателя о взыскании пеней.

Поскольку выплата должна была произведена 15 июля 2013 года, то у страховой организации имеется просрочка в течение 5 дней, и поэтому пени составят следующую сумму:

Ставка рефинансирования ЦБ РФ на 15 июля 2013 года равна 8,25%

1/75 х 8,25% : 100% х 180 000 руб. х 5 дней = 990 руб.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 213 НК РФ освобождены от налогообложения НДФЛ страховые выплаты.

Пени за просрочку осуществления страховщиком страховой выплаты облагаются следующим образом.

Статьей 330 ГК РФ установлено, что неустойкой (штрафом, пенями) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

При этом в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Неустойка (штраф, пени) за ненадлежащее исполнение условий договора отвечает всем вышеперечисленным признакам экономической выгоды и, следовательно, является доходом физического лица.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, установленный ст. 217 НК РФ, является исчерпывающим. При этом доход в виде неустойки (штрафа, пеней) в вышеуказанном перечне не поименован.

Таким образом, сумма неустойки, выплаченная физическому лицу за ненадлежащее исполнение условий договора, является его доходом, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц (основание - письмо Минфина России от 12.02.2010 N 03-04-05/10-57).

Теперь остановимся на примере образования пеней за предоставление потерпевшему мотивированного отказа в более поздние сроки.

Пример 6

Авария произошла 25 июня 2013 года. Единственный потерпевший Иванов подал все необходимые документы для осуществления страховой выплаты 15 июня 2013 года. Страховщик представил мотивированный отказ 20 июля 2013 года. Пени за просрочку исполнения указанной в п. 5 ст. 14 Закона N 67-ФЗ обязанности начисляются и уплачиваются страховщиком независимо от наличия или отсутствия требований выгодоприобретателя о взыскании пеней. Поскольку последний срок, в который страховщик должен был представить мотивированный отказ, 15 июля 2013 года, то у страховой организации имеется просрочка в течение 5 дней, и поэтому пени составят следующую сумму:

Ставка рефинансирования ЦБ на 15 июля 2013 года равна 8,25%

Страховая сумма составляет не более чем 2 000 000 рублей при причинении вреда здоровью каждого потерпевшего;

1/75 х 8,25% : 100% х 2 000 000 руб. х 5 дней = 11 000 руб.

В налоговую базу по НДФЛ выгодоприобретателя включаются пени за предоставление мотивированного отказа в более поздние сроки, чем установлены Законом N 67-ФЗ.

При отсутствии оснований для отказа в выплате страхового возмещения страховщик обязан выплатить это возмещение в размере подлежащего возмещению вреда, величина которого определяется в соответствии со ст. 16 Закона N 67-ФЗ.

Если право на получение страхового возмещения по одному страховому случаю имеют несколько выгодоприобретателей и один из них представил страховщику необходимые документы, другие выгодоприобретатели вправе не представлять повторно уже имеющиеся у страховщика и относящиеся к этому страховому случаю документы.

В случае, если до выплаты страхового возмещения страховщик осуществил предварительную выплату, предусмотренную ст. 15 Закона N 67-ФЗ, сумма предварительной выплаты засчитывается в счет выплаты страхового возмещения.

Пример 7

Воспользуемся данными Примера 2. По страховому акту страховая организация должна выплатить 140 000 руб. Страховая организация окончательно выплатит 40 000 руб. (140 000 руб. - 100 000 руб.), т.е. за минусом суммы предварительной выплаты.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 213 НК РФ освобождены от налогообложения НДФЛ страховые выплаты.

Если в случае причинения вреда жизни потерпевшего право на получение страхового возмещения имеют несколько выгодоприобретателей, сумма этого возмещения распределяется между ними следующим образом:

1) лицо, понесшее расходы на погребение, имеет право на выплату ему части страхового возмещения, равной фактически понесенным и документально подтвержденным необходимым для погребения потерпевшего расходам, но не более чем 25 000 руб.;

2) оставшаяся после возмещения указанных в п. 1 ст. 17 Закона N 67-ФЗ расходов на погребение и предварительной выплаты (если она осуществлялась) часть страхового возмещения распределяется поровну между всеми выгодоприобретателями, за исключением выгодоприобретателя, вследствие умысла которого наступил страховой случай.

Пример 8

В результате аварии пассажир Иванов И.П. умер. Отец Иванова И.П. понес все расходы на погребение в размере 130 000 руб. Выгодоприобретателями в данном случае являются мать, отец, жена, 2 детей.

Страховая сумма составляет 2 025 000 руб. при причинении вреда жизни каждого потерпевшего.

Страховое возмещение после возмещения расходов на погребение распределятся поровну в размере (2 025 000 - 130 000) : 5 = 379 000 руб.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 213 НК РФ освобождены от налогообложения НДФЛ страховые выплаты.

На основании п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

По мнению автора, в налоговую базу по НДФЛ выгодоприобретателя включается компенсация страховщиком расходов на погребение.

Если лицо, понесшее расходы на погребение, является выгодоприобретателем только по этому основанию, оно не участвует в распределении между другими выгодоприобретателями части страхового возмещения, оставшейся после возмещения расходов на погребение.

Страховщик после получения письменного заявления первого выгодоприобретателя о выплате страхового возмещения не производит такую выплату в течение 30 календарных дней со дня предъявления этого требования.

По истечении указанного срока страховщик производит выплату страхового возмещения выгодоприобретателям, которые в указанный срок подали заявления и представили все предусмотренные законом документы, в течение 30 календарных дней (п. 2 ст. 17 Закона N 67-ФЗ).

Пример 9

В результате аварии пассажир Иванов И.П. умер. Брат Иванова И.П. понес все расходы на погребение в размере 130 000 руб. Выгодоприобретателями в данном случае являются мать, жена, 2 детей.

Страховая сумма составляет 2 025 000 руб. при причинении вреда жизни каждого потерпевшего.

Страховое возмещение после возмещения расходов на погребение распределятся поровну в размере (2 025 000 - 130 000) : 4 = 473 750 руб.

На основании п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

По мнению автора в налоговую базу по НДФЛ выгодоприобретателя включаются возмещение страховщиком выгодоприобретателю расходов на погребение.

Что делать выгодоприобретателю, если он предъявил требование о выплате страхового возмещения после выплаты страхового возмещения другим лицам?

Такой выгодоприобретатель не вправе обращать свое требование к перевозчику, ответственному за причиненный вред, в отношении причитающейся ему, но выплаченной другим лицам части страхового возмещения. Но это не означает, что он не получит причитающегося ему страхового возмещения - он вправе требовать его от лиц, получивших причитающуюся ему часть страхового возмещения, в том числе в судебном порядке (подп. 1, 2 п. 3 ст. 17 Закона N 67-ФЗ).

Пример 10

Авария произошла 6 июня 2013 года, в которой погиб Сидоров А.А. Выгодоприобретателями являются жена, трое совершеннолетних детей, мать и отец. При этом отец и мать находятся в разводе 20 лет. Жена собрала все необходимые документы и представила в страховую организацию 17 июня 2013 года. В течение 30 дней (до 18 июля 2013 года) страховщик собирает данные от других выгодоприобретателей (детей и матери). Страховой организации отпущено также 30 дней для анализа обстоятельств наступления страхового события и изучения представленных документов, поэтому выплатить страховое возмещение страховщик должен до 17 августа 2013 года. Страховщик выплатил 2 025 000 : 5 = 405 000 руб. Отец Сидорова А.А. о смерти сына узнал по истечении 2 месяцев. С учетом отца на каждого выгодоприобретателя приходится 2 025 000 : 6 = 337 500 руб.

Таким образом, доля страхового возмещения, приходящаяся на отца, которую каждый выгодоприобретатель должен перечислить ему добровольно или по решению суда в размере 405 000 - 335 500 = 67 500 руб.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 213 НК РФ освобождены от налогообложения НДФЛ страховые выплаты. В соответствии с п. 3 ст. 10 Закона от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страховая выплата - денежная сумма, установленная федеральным законом и (или) договором страхования и выплачиваемая страховщиком страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю при наступлении страхового случая.

Учитывая изложенное, компенсации другими выгодоприобретателями отцу у последнего не освобождаются от НДФЛ.

При недостаточности страхового возмещения для полного возмещения вреда

Выгодоприобретатель, которому по договору обязательного страхования возмещена часть причиненного вреда, вправе требовать от перевозчика, ответственного за причиненный вред, возмещения вреда сверх полученного выгодоприобретателем страхового возмещения, за исключением случая, предусмотренного п. 3 ст. 17 Закона N 67-ФЗ.

При предъявлении выгодоприобретателем требования к перевозчику о возмещении вреда сверх полученного выгодоприобретателем страхового возмещения величина подлежащего возмещению вреда, причиненного жизни, здоровью, имуществу потерпевшего, определяется по правилам гл. 59 ГК РФ.

Примером может служить получения с перевозчика компенсации неполученного дохода потерпевшим в период лечения.

Применение франшизы

В договоре обязательного страхования не может устанавливаться франшиза (часть причиненного вреда, не возмещаемая по договору обязательного страхования) по рискам гражданской ответственности перевозчика за причинение вреда жизни или здоровью пассажиров. Безусловная франшиза (вычитаемая) устанавливается по риску гражданской ответственности за вред имуществу.

Пример 11

В договоре обязательного страхования гражданской ответственности перевозчиков установлена безусловная франшиза по гражданской ответственности перевозчиков за вред имуществу пассажира в размере 2000 руб. В результате аварии понесен ущерб багажу пассажиру в размере 5000 руб. Вес багажа составляет 9 кг.

Страховая сумма равна 5400 руб. (9 кг х 600 руб.). Страховая выплата составит 3400 руб.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 213 НК РФ освобождены от налогообложения НДФЛ страховые выплаты по договорам обязательного страхования.

Обычно расходы страховщика на осуществление обязательного страхования не более 20%, резерв для финансирования компенсационных выплат - 3%.

Регресс страховщика

Согласно п. 1 ст. 19 Закона N 67-ФЗ у страховщика, выплатившего страховое возмещение, возникает регрессное требование к перевозчику, причинившему возмещенный страховщиком вред:

1) при наступлении страхового случая вследствие умысла перевозчика, причинившего возмещенный страховщиком вред;

2) при наступлении страхового случая вследствие управления транспортным средством лицом, находившимся в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения, а равно и лицом, не выполнившим законного требования сотрудника полиции о прохождении медицинского освидетельствования на состояние опьянения;

3) при наступлении страхового случая, если лицо, управлявшее транспортным средством, не имело права управления транспортным средством, подтвержденного или оформленного в установленном порядке;

4) при наступлении страхового случая вследствие нарушения перевозчиком режима труда и отдыха лица, управлявшего транспортным средством перевозчика;

5) при наступлении страхового случая вследствие управления транспортным средством при наличии неисправностей или условий, при которых в соответствии с законодательством Российской Федерации эксплуатация транспортного средства запрещена;

6) в иных предусмотренных федеральными законами случаях.

Пример 12

По вине водителя автобуса, управляющего в нетрезвом виде, нанесен ущерб пассажирам на общую сумму 540 000 руб. В установленные сроки страховая организация осуществила страховые выплаты. Страховщик выставил регрессные требования автопарку на сумму 540 000 руб. Данная сумма будет считаться доходом у страховщика для целей налогообложения прибыли согласно подп. 7 п. 2 ст. 293 НК РФ.

Компенсационная выплата

Компенсационные выплаты подлежат выплате потерпевшим в счет причиненного им вреда в случае возбуждения арбитражным судом производства по делу о банкротстве страховщика или отзыва у страховщика лицензии на осуществление обязательного страхования.

Для обеспечения компенсационных выплат профессиональное объединение страховщиков формирует компенсационный фонд за счет отчислений страховщиков. Отчисления, производимые страховщиками в компенсационный фонд, признаются текущими расходами страховщиков и включаются в состав финансового результата по обязательному страхованию.

Размер компенсационных выплат такой же, как и страховые суммы по каждому риску гражданской ответственности, то есть:

1) 2 025 000 руб. при причинении вреда жизни каждого потерпевшего;

2) не более чем 2 000 000 руб. при причинении вреда здоровью каждого потерпевшего;

3) не более чем 600 руб. за 1 кг веса багажа и 11 000 руб. за иное имущество при причинении вреда имуществу каждого потерпевшего. Общая сумма компенсационной выплаты по имуществу каждого потерпевшего не может быть более чем 23 000 руб.

При этом компенсации, выплаченные профессиональным объединением выгодоприобретателю при банкротстве страховщика или в случае отзыве лицензии у страховой организации на данный вид страхования включаются в налоговую базу по НДФЛ выгодоприобретателя.

После осуществления компенсационной выплаты профессиональное объединение страховщиков вправе предъявить к страховщику требование о взыскании суммы произведенной компенсационной выплаты. Указанное право требования осуществляется профессиональным объединением страховщиков в том же порядке и на тех же условиях, в соответствии с которыми лицо, получившее компенсационную выплату, могло бы осуществить свое право требования к страховщику.

Члены профессионального объединения страховщиков обязаны участвовать в перестраховочном пуле для перестрахования рисков гражданской ответственности перевозчика за причинение вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров. Требования к размеру компенсационного фонда в зависимости от суммарного размера обязательств, принятых на себя всеми членами профессионального объединения страховщиков по договорам обязательного страхования, за вычетом обязательств, переданных в перестрахование перестраховщикам, не являющимся членами профессионального объединения страховщиков, порядок формирования компенсационного фонда и его использования устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере страховой деятельности.

Члены профессионального объединения страховщиков не вправе перестраховывать риск страховой выплаты, принятый ими по договору обязательного страхования, у других страховщиков (в других пулах), за исключением случаев осуществления перестрахования указанного риска от имени пула.

При этом не допускается принятие перестраховочным пулом рисков по видам страхования иным, чем обязательное страхование.

Ответственность за отсутствие страховки у перевозчика

В случае неисполнения перевозчиком этой обязанности федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору в сфере транспорта (Ространснадзор), в течение трех рабочих дней со дня обнаружения указанного нарушения обязан уведомить об этом орган страхового надзора (ФССН, Росстрахнадзор) для взыскания сумм, неосновательно сбереженных перевозчиком.

Согласно ст. 11.31 Кодекса РФ об административных правонарушениях, вступившей в силу с 19.05.2013, осуществление перевозок пассажиров перевозчиком, риск гражданской ответственности которого за причинение при перевозках вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров не застрахован в соответствии с требованиями, установленными федеральным законом, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 000 до 50 000 руб.; на юридических лиц - от 500 000 до 1 000 000 руб. Ответственность за неисполнение обязанности по обязательному страхованию устанавливается с 1 апреля 2013 года.

Непредоставление перевозчиком пассажирам в случаях и в порядке, которые установлены федеральным законом, информации о страховщике и о договоре обязательного страхования гражданской ответственности перевозчика за причинение вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 1000 до 3000 руб.; на юридических лиц - от 10 000 до 30 000 руб.

Если перевозчик не выполнил свою обязанность по страхованию гражданской ответственности, то неосновательно сбереженные при этом суммы могут быть взысканы с него в принудительном порядке по иску ФСФР России (п. 4 ст. 5 Закона N 67-ФЗ). На эти суммы могут начисляться проценты в соответствии со ст. 395 ГК РФ, о чем прямо сказано в рассматриваемом Законе.

В статье автор рассмотрел особенности осуществления обязательного страхования ответственности перевозчика, в частности, определение страховой суммы, страховой премии, страховой выплаты и порядок налогообложения данных операций по обязательному страхованию ответственности перевозчиков, существующие на данный момент времени.

М. Романова,

д.э.н., советник государственной

гражданской службы РФ 2-го класса,

профессор НОУ МФПУ "Синергия",

замдиректора по развитию АФ "Классика - Аудит"

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 7, июль 2013 г.