Комментарий к письму Минфина России от 8 мая 2013 г. N 03-04-06/16327 (О.Л. Алексеева, "Нормативные акты для бухгалтера", N 13, июль 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 8 мая 2013 г. N 03-04-06/16327

В Минфин России обратилась фирма, которая в рамках официальных мероприятий вручает призы, подарки, букеты цветов гражданам, не являющимся ее работниками. У нее возник ряд вопросов. Должна ли организация исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ, если стоимость врученных материальных ценностей не превышает 4000 рублей? Необходимо ли ей вести учет доходов, переданных в качестве дара физическому лицу, и представлять в ИФНС сведения о таких доходах?

Определение налогового агента

Налоговые агенты по НДФЛ - это российские организации, индивидуальные предприниматели, частнопрактикующие нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил облагаемые НДФЛ доходы.

Обязанностями налоговых агентов являются:

- исчисление, удержание у налогоплательщика и уплата суммы налога на доходы физических лиц (п. 1 ст. 226 НК РФ);

- ведение учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных им налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета (п. 1 ст. 230 НК РФ);

- представление в ИФНС по месту своего учета сведений о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет за этот налоговый период налогов. Напомним, делается это ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).

- выдача физическим лицам по их заявлениям справок о полученных ими доходах и удержанных суммах НДФЛ по установленной форме.

Форма сведений о доходах физических лиц, рекомендации по ее заполнению, а также формат этих сведений в электронном виде утверждены приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611.

Порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и его сумме утвержден приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576.

Налоговым агентом не признается

Согласно разъяснениям специалистов финансового ведомства, при получении физическими лицами от организации подарков стоимостью, не превышающей 4000 рублей за налоговый период, та не признается налоговым агентом по НДФЛ.

В таких случаях на организацию не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджет РФ налога на доходы физических лиц.

Такой вывод сделан на основании положений:

- пункта 1 статьи 24 Налогового кодекса РФ. Согласно ему налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет РФ;

- пункта 28 статьи 217 кодекса. Им предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ подарков, полученных налогоплательщиками от организаций, стоимостью, не превышающей 4000 рублей за налоговый период.

Как заметил Минфин России в опубликованном письме, Налоговый кодекс не предусматривает обязанности лиц, не являющихся налоговыми агентами, представлять в налоговую инспекцию сведения о полученных от них физическими лицами доходах. Данная обязанность установлена статьей 230 кодекса только для налоговых агентов.

Такой же точки зрения придерживаются специалисты Министерства финансов РФ в письмах от 01.02.2013 N 03-04-05/9-90, от 05.09.11 N 03-04-06/1-202, а также ФНС России в письме от 08.11.2010 N ШС-37-3/14851.

Налоговым агентом признается

По мнению Минфина России в комментируемом письме, наступление обязанности организации по удержанию НДФЛ с доходов в виде подарков, предусмотренных пунктом 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ, связано с превышением установленного размера дохода, получаемого от этой организации (4000 руб.). Поэтому организации следует вести персонифицированный учет таких доходов, полученных от нее физическими лицами.

Если размер указанных доходов, переданных одному и тому же физическому лицу, превысит в налоговом периоде 4000 рублей, организация будет признаваться налоговым агентом и соответственно исполнять предусмотренные статьей 230 Налогового кодекса РФ обязанности.

Аналогичные разъяснения представлены в письме Министерства финансов РФ от 05.09.2011 N 03-04-06/1-202.

Отметим, что стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 кодекса, подлежит обложению НДФЛ по ставке в размере 35 процентов (ст. 224 НК РФ). На это обращает внимание Минфин России в письме от 01.02.2013 N 03-04-05/9-90.

Пример

ООО "Альфа" в целях рекламы своих товаров провело конкурс, в ходе которого был разыгран денежный приз в размере 7000 руб. При выдаче победителю такого приза фирма должна удержать НДФЛ на сумму 1050 рублей ((7000 руб. - 4000 руб.) х 35%).

Вместе с тем ставка НДФЛ в размере 35 процентов не применяется к доходам в виде выигрышей, призов, денежных премий и т.д., которые не связаны с рекламой товаров, работ или услуг. Ставка налога здесь зависит только от статуса физического лица, получающего приз (письма Минфина России от 09.08.2010 N 03-04-05/2-441 и ФНС России от 02.03.2006 N 04-1-03/115). А именно, если человек является налоговым резидентом, то есть проживает в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, ставка НДФЛ составит 13 процентов. Если же победитель не является налоговым резидентом РФ, то налоговая ставка со стоимости приза составит 30 процентов (п. 2 ст. 207 и п. 1 и 3 ст. 224 НК РФ).

Так как вычет в размере 4000 рублей предусмотрен только для призов и выигрышей, полученных на мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ или услуг (п. 28 ст. 217 НК РФ), то стоимость приза или выигрыша, который не связан с этой рекламой, следует включить в базу по НДФЛ в полной сумме.

Подтвердить цель акции можно с помощью маркетинговой политики организации и приказа руководителя о проведении конкретного мероприятия.

Если в нарушение норм Налогового кодекса налоговый агент не удержал (удержал не полностью) НДФЛ при выдаче денежного приза, его могут оштрафовать на 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию (ст. 123 НК РФ).

О.Л. Алексеева,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 13, июль 2013 г.