Вопрос: Организация заключила с банком кредитный договор, по условиям которого размер процентной ставки не меняется в течение всего срока его действия. Денежные средства по договору поступают несколькими платежами (траншами). Какую дату следует считать датой привлечения денежных средств для целей применения ст. 269 НК РФ - дату подписания соглашения о предоставлении кредитной линии или каждую из дат поступления денежных средств на счет заемщика? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 7, июль 2013 г.)

Организация заключила с банком кредитный договор, по условиям которого размер процентной ставки не меняется в течение всего срока его действия. Денежные средства по договору поступают несколькими платежами (траншами). Какую дату следует считать датой привлечения денежных средств для целей применения ст. 269 НК РФ - дату подписания соглашения о предоставлении кредитной линии или каждую из дат поступления денежных средств на счет заемщика?

Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина признаваемых расходом процентов по долговым обязательствам, выраженных в рублях, рассчитывается с учетом ставки рефинансирования.

В отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия обязательства, применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств. При этом Налоговый кодекс четко не определяет, на какую дату следует применять ставку рефинансирования в случае, если денежные средства по займу поступают несколькими траншами.

По данному вопросу есть две позиции. По мнению Минфина, применяется ставка на дату получения денежных средств по конкретному траншу (позиция 1), по мнению арбитров - на дату подписания договора займа (позиция 2).

Полагаем, что в подобной ситуации должна применяться ставка рефинансирования, действующая на дату подписания сторонами договора займа, однако, учитывая наличие иного мнения у Минфина, споров с налоговой инспекцией, вероятно, не избежать.

Позиция 1. Минфин в Письме от 15.04.2013 N 03-03-06/1/12502, сославшись на положения п. 1 ст. 807 ГК РФ, где говорится, что договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей, пришел к следующему выводу. Если долговое обязательство не предусматривает изменение процентной ставки, то каждый новый транш, в ходе которого заемщику перечисляются денежные средства, необходимо рассматривать как новое долговое обязательство и, соответственно, к каждому такому новому траншу необходимо применять ту ставку рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала на дату получения денежных средств по конкретному траншу.

Судебная практика. Отсутствует.

Позиция 2. В Постановлении ФАС СКО от 27.07.2011 N А32-14788/2010 арбитры отметили, что в НК РФ нет положений, обязывающих налогоплательщика применять ставку рефинансирования, действующую на дату поступления каждого транша по договору займа. По мнению судей, налогоплательщик правомерно применил ставку рефинансирования, действующую на дату подписания сторонами договора займа.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

1 июля 2013 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 7, июль 2013 г.